Журналы

Профессиональный бухгалтер 12 ноября, 2018
42
Н

Нет предела Совершенству! Изменения к формам налоговой накладной, расчету корректировки и Порядку их заполнения

Минфин приказом от 17.09.2018 г. № 763 (далее — приказ № 763) изложил в новой редакции формы НН, РК и подкорректировал Порядок их составления.
Изменений немало, так что не будем тратить время попусту и начнем знакомство.

-A
A+

Вступление в силу

Приказ № 763 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, кроме абз. 2 п. 6 и п. 8 изменений к Порядку № 13071, вступающих в силу с 01.01.2020 г. В этих нормах речь идет о том, что НН, составленные по ежедневным итогам заполняются по общим правилам. Заметим: сейчас налоговики позволяют группировать номенклатуру в НН. Как будет работать эта норма в 2020 году — увидим.

Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 31.12.2015 г. № 1307.

Приказ опубликован в «Официальном вестнике Украины» от 06.11.2018 г. № 85. Это означает, что заполнять и регистрировать НН/РК по новым формам, а также пользоваться обновленным Порядком вы будете с 01.12.2018 г.

Отсрочка опубликования приказа пойдет на пользу всем: плательщики НДС успеют ознакомиться и освоить изменения, фискальные органы, надеемся, — должным образом настроят программное обеспечение до этого времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! НН/РК подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей на день такой регистрации (п. 3 Порядка № 1307). Поэтому какой бы датой ни были составлены НН/РК, после вступления в силу приказа № 763 они должны будут соответствовать обновленной форме, иначе система откажется их регистрировать.

Теперь перейдем к анализу изменений.

Новые реквизиты

В НН/РК предусмотрено новое поле для указания налогового номера налогоплательщика (для юридических лиц это код по ЕГРПОУ, а для физических лиц — регистрационный номер учетной карточки или, в определенных случаях, паспортные данные).

Это новшество считаем благоприятным. Налоговый номер вместе с ИНН2позволяет точнее идентифицировать сторон операции, а значит, незначительные ошибки в названии покупателя не станут препятствием для отражения НК. Заметим: если в качестве продавца или покупателя выступает филиал, действующий от имени головного предприятия, то нужно указывать налоговый номер головного предприятия — плательщика НДС.

Индивидуальный налоговый номер.

Кроме того, в разделе Б табличной части НН/РК добавили графу «Сума податку на додану вартість». Заполняться она будет в гривнях с копейками с указанием после запятой до шестого знака включительно. Решит ли это проблему с округлениями — вопрос. Ведь прочие графы заполняются по-старому.

Дополнительные поля также появились в РК. Они касаются ситуации с регистрацией ошибочных НН. Подробнее об этом поговорим далее.

Составление сводных налоговых накладных

При составлении сводных НН вместо отметки «Х» нужно будет проставлять соответствующий код признака (п. 11 Порядка № 1307):

  • «1» — при начислении НО в соответствии с п. 198.5 НКУ;
  • «2» — при начислении НО согласно п. 199.1 НКУ;
  • «3» — при составлении сводных НН, особенности заполнения которых изложены в п. 15 Порядка № 1307 (НН на сумму превышение минбазы над фактической ценой поставки);
  • «4» — при составления сводных НН, особенности заполнения которых изложены в п. 19 Порядка № 1307 (НН на ритмичные поставки).

НА ЗАМЕТКУ. В сводных НН, в которых проставлен код признака «1» или «2», в графе «Отримувач (покупець)» плательщик НДС должен указать собственное наименование (Ф. И. О.), в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — условный ИНН «600000000000». При этом строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» остается пустой, а в верхней левой части приводится соответствующий тип причины, по которой НН не предоставляется покупателю.

Порядок заполнения РК

Ранее в Порядке № 1307 было указание заполнять РК аналогично НН. Сейчас же в пп. 22–23 Порядка № 1307 регламентирован порядок заполнения РК в отдельных ситуациях.

Ошибки в заглавной части На дату выявления ошибки следует составить РК, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок.

В этом случае табличная часть разделов А и Б РК не заполняется.

Кстати, уже продолжительное время плательщики НДС исправляются именно в таком порядке согласно консультации из категории 101.16 ЗIР. Однако официально «закрепят» это только сейчас.

ВАЖНО! Такой порядок действий не поможет при ошибках в дате составления или ИНН покупателя. Для этого существует отдельный механизм.

Корректировка в табличной части Алгоритм исправления ошибок почти аналогичен тому, который плательщики НДС использовали до этого. Однако теперь он также получил официальный статус.

При корректировке количественных и/или стоимостных показателей табличной части НН в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком (продавцом) суммы предварительной оплаты товаров/услуг расчет корректировки заполняется в следующем порядке:

  • показатели корректируемой строки НН указывается со знаком «–» отдельно в каждой графе;
  • добавляется(ются) новая(ые) строка(ки) с исправленными показателями (при необходимости), которой(ым) присваивается новый очередной порядковый номер, отсутствовавший в НН.

НОВИНКА. Корректируемой строке НН, указанной со знаком «–», и заменяющей (им) ее новой(ым) строке(ам) с исправленными показателями присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки, указываемый в графе 2.2 табличной части РК, и приводится одинаковая причина корректировки (графа 2.1 РК). Количество групп корректировки в РК может быть неограниченным. Каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, т. е. в одном РК можно будет указать разные причины корректировки. Главное — сгруппировать все!

ГФС должна определять условные коды причин корректировки, которые плательщики НДС будут указывать в графе 2.1 РК, и обеспечивать их обнародование на своем официальном веб-портале. На момент подготовки номера коды причин не опубликованы.

Ошибочные накладные и РК к ним

Отдельную систему построили вокруг составления РК к ошибочным НН. Напомним, в чем заключалась проблема. Ошибочная НН и РК к ней в НДС-учете не отражаются. Это следует из п. 44.1 НКУ, который требует формировать показатели налоговой отчетности на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Конечно, когда имеем дело с ошибкой, то документы в подтверждение операции отсутствуют. Несколько иная ситуация с «дублями», например, когда НН ошибочно составили дважды (на дату первого и второго событий и т. п.). Документы есть, но НО задвоили. Однако в этом случае также нет оснований отражать лишние НО в декларации из НДС. Такой подход подтверждает и консультация из категории 101.23 ЗIР.

Поскольку часто не получается исправить ошибку в НН оперативно, то даты составления НН и РК обычно приходятся на разные периоды. Что же получалось после всех манипуляций плательщика НДС? Поскольку показатель ƩПеревищ рассчитывается отдельно по периоду, а не нарастающим итогом, то «уменьшающий» РК не восстанавливал регистрационный лимит, израсходованный на регистрацию ошибочной НН.

Изменения к Порядку № 1307 призваны исправить ситуацию. Так, в случае регистрации в ЕРНН двух и более НН, составленных на одну операцию по поставке товаров/услуг, поставщик (продавец) должен составить «особый» РК.

ВАЖНО! Идти этим путем можно только в том случае, если в ЕРНН уже попала правильная НН.

При этом в верхней левой части такого РК в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» приводится тип причины «20», а отметка «Х» не проставляется.

В заглавной части РК в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер ошибочной НН.

В информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної» РК указываются данные о правильной НН, зарегистрированной в ЕРНН. Остальные реквизиты РК заполняются по общим правилам.

Кроме того, спасти лимит можно и по тем ошибочным НН, к которым раньше уже составлялся «уменьшающий» РК. Следовательно, если РК к ошибочной НН был зарегистрирован в ЕРНН до новшеств, то теперь можно составить новый РК, в котором графы 1–15 раздела Б и строки раздела А заполнять не нужно. Такой РК лишь позволит выровнять регистрационный лимит продавца и не затронет регистрационный лимит покупателя. При этом в РК нужно также заполнить информационное поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна», в котором приводятся данные о предыдущем РК, составленном к ошибочной НН, зарегистрированной в ЕРНН. Заметим: указанное поле не заполняется, если такой РК не составлялся.

Следующий вопрос: кто должен регистрировать такие РК? При составлении РК с типом причины «20» к ошибочной НН впервые, такой РК подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем), который был указан в НН.

В случае составления РК с типом причины «20» к ошибочной НН, к которой ранее был составлен РК, такой РК подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).

Рассмотрим алгоритм действий на рис. 1.

Рис. 1. 	  Алгоритм действий плательщика НДС при регистрации ошибочной НН в ЕРНН      составляем РК с типом причины «20»;     в справочных полях указываем реквизиты правильной НН и РК, ранее составленного к ошибочной НН;     графы 1–15 раздела Б и раздел А не заполняем;     регистрируем в ЕРНН самостоятельно  Регистрируем правильную НН в ЕРНН  Нет   Да  Внесена ли в ЕРНН правильная НН?      составляем РК с типом причины «20»;     в справочном поле указываем реквизиты правильной НН;     заполняем РК в общем порядке;     направляем для регистрации покупателю  Да  Составлялся ли ранее РК к ошибочной НН?  Нет

Интересно, что в таком же порядке предлагают составлять РК и в задублированных НН, которые не предоставляются получателю (покупателю). Однако в таком случае в РК должна быть проставлена отметка «Х» в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» и указан свой собственный тип причины. Как правильно поступить в таком случае (проставлять тип причины «20» или тот, который был указан в НН; ставить ли при этом отметку «Х»), приказ № 763 умалчивает. Поэтому придется действовать методом проб и ошибок.

И еще одним существенным недостатком предложенного порядка составления таких «особых» РК является то, что он позволит решить проблему исчезнувшего регистрационного лимита только в случае задвоения НН (т. е. когда есть правильная и неправильная НН). Если же речь идет не о задублированной НН, а о той, которая вообще составлена ошибочно (т. е. ни одна НДС-операция не состоялась, а значит, и правильной НН не существует), воспользоваться улучшениями не получится. Скорее всего, придется искать «обходные пути».

Анна Хомюк, главный редактор

№ 42, 2018  (с. 9)

Архив номеров

Вверх
Закрыть
Заказать обратный звонок
Будет выполнено оформление подписки на выбранное издание
Телефон
Оформить
Вернуться
Закрыть
Извините, на выбранный вами период подписка не осуществляется. Для того чтобы задать свой вопрос звоните на наши контактные телефоны или воспользуйтесь формой обратной связи