|
Показатель
|
Пояснение
|
|
Отчетный период
|
|
Определение отчетного периода для следующего (2018) года
|
Для плательщиков налога, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн, устанавливается годовой отчетный период (п.п. «в» п. 137.5 НКУ).
А значит, если доход за 2017 год (стр. 01 Декларации по ННП1) не превышает 20 млн грн, в 2018 году плательщик будет отчитываться только по итогам года.
Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом МФУ от 20.10.2015 г. № 897 (в редакции приказа МФУ от 28.04.2017 г. № 467).
Если доход за 2017 год больше 20 млн грн, в 2018 году плательщик будет подавать декларацию по налогу на прибыль за квартал, полугодие, 9 месяцев и год
|
|
Учтите следующие нюансы.
Нюанс 1. Никаких отметок или уведомлений плательщик не делает. В следующем году он просто подает Декларацию по ННП за соответствующие отчетные периоды в установленные сроки.
Нюанс 2. Это правило не касается плательщиков, которые часть 2017 года были общесистемщиками, а часть — плательщиками ЕН. Для них ориентир — годовой доход согласно финансовой отчетности за весь 2017 год, а не показатель стр. 01 Декларации по ННП (потому что здесь учтены только доходы, полученные на общей системе налогообложения).
Нюанс 3. Исключением из этого правила являются субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей. Они отчитываются поквартально независимо от объема дохода (п. 137.8 НКУ).
Нюанс 4. Мы считаем, что годовой отчетный период (не особый, а стандартный — календарный год с 1 января по 31 декабря) независимо от объема дохода за предыдущий год установлен и для производителей сельскохозяйственной продукции (п.п. «б» п. 137.5 НКУ). Однако фискалы иногда высказывают мнение, что это правило не работает и что сельхозпроизводители для определения периодичности отчетности должны ориентироваться на прошлогодний объем дохода, как и все остальные плательщики (см. консультацию «Отчетность по прибыли за 2017 год: когда и по какой форме» // «ПБ», № 4/2018, с. 17)
|
|
Корректировка финрезультата до налогообложения
|
|
Если доход за 2017 год больше 20 млн грн
|
В этом случае в обязательном порядке надо корректировать финрезультат до налогообложения уже по итогам 2017 года (п.п. 134.1.1 НКУ).
Заметьте: никаких отметок или уведомлений об этом в Декларации по ННП плательщик не делает.
|
|
Если доход за 2017 год не превышает 20 млн грн
|
И если при этом имеем:
- первый «малодоходный» год — плательщик может принять решение о непроведении корректировок в Декларации по ННП за 2017 год. Согласно п.п. 134.1.1 НКУ принять такое решение нужно в первый год, когда годовой объем не превысил 20 млн грн. И это решение является неизменным в течение всех последующих лет, пока доход не превысит 20 млн грн;
- не первый «малодоходный» год и раньше было принято решение о непроведении корректировок — финрезультат до налогообложения в 2017 году не корректируете.
ПОМНИТЕ! О принятом решении о непроведении корректировок плательщик уведомляет фискалов в Декларации по ННП. Для этого следует проставить отметки в полях «Наявність рішення» и «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» (укажите номер и дату распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение). Причем сейчас в категории 102.23.02 ЗIР есть консультация, согласно которой отметки в этих полях нужно дублировать в Декларациях по ННП в течение всей совокупности «малодоходных» лет, а не только в Декларации по ННП за первый такой год.
|
|
Учтите следующие нюансы.
Нюанс 1. Если плательщик один раз принял решение о непроведении корректировок, отказаться от него в пользу добровольного проведения корректировок в последующих годах малодоходник не может (категория 102.13 ЗІР).
Нюанс 2. Если в течение 2017 года в квартальных Декларациях по ННП плательщик делал корректировку (на основании того, что доход за предыдущий 2016 год превышал 20 млн грн), а по итогам 2017 года (стр. 01 Декларации по ННП) порог в 20 млн грн не превышен, делать корректировку в годовой отчетности не обязательно. Плательщик может принять решение о непроведении корректировок уже в годовой Декларации по ННП за 2017 год, о чем делается соответствующая отметка. С этим согласны и фискалы (категория 102.13 ЗIР). В этом разъяснении они обращают внимание, что подавать уточняющие декларации за I квартал, полугодие и три квартала в таком случае не нужно. Плательщик на основании п. 46.4 НКУ в данном случае имеет право подать вместе с декларацией приложение к ней, составленное в произвольной форме, с пояснением мотивов подачи.
|
|
Ставка налога
|
|
Применение ставки 0 %
|
2017 год — первый год налоговых каникул по налогу на прибыль согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. При соответствии указанным в этой норме критериям (в том числе по видам деятельности), а также при условии, что по итогам 2017 года доход не превысил 3 млн грн, а зарплата каждого работника в каждом месяце 2017 года не менее 2 МЗП, плательщик может применить ставку 0 %.
Подробнее в комментарии к постановлению КМУ от 09.08.2017 г. № 592 «Утверждена упрощенная форма Декларации по прибыли для "нулевщиков"» // «ПБ», № 31/2017, с. 5.
|
|
Контролируемые операции
|
|
Признание операции контролируемой
|
По итогам года плательщик определяет, является ли та или иная операция(и) с контрагентом, контролируемой (п.п. 39.2.1.7 НКУ). Для этого нужно, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:
- годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухучета (стр. 01 Декларации по ННП), превысил 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухучета, превысил 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.
Это важно для выполнения требований законодательства о трансфертном ценообразовании, а также для некоторых корректировок финрезультата до налогообложения, а именно согласно:
- пп. 140.5.1 и 140.5.2 НКУ — при корректировке цены по контролируемым операциям;
- п.п. 140.5.4 НКУ — на 30 % стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, необоротных активов) у нерезидентов при определенных условиях;
- п.п. 140.5.6 НКУ — на расходы по начислению роялти нерезидентам (в сумме превышения доходов от роялти, увеличенной на 4 % суммы доходов от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущий год).
НАПОМНИМ. Корректировки согласно пп. 140.5.4 и 140.5.6 НКУ не касаются операций, которые признаются контролируемыми и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без подачи отчета.
|
|
Статус предприятия
|
|
Состав финотчетности предприятия
|
Финансовая отчетность с 2017 года является приложением к Декларации по ННП. Состав такой отчетности зависит от статуса предприятия. При подаче отчетности за 2017 год следует ориентироваться на действующие в 2017 году критерии субъектов, приведенные в ч. 2 ст. 55 ХКУ2:
Начиная с 2018 года, действуют новые критерии, приведенные в Законе о бухучете.
- субъекты микропредпринимательства (количество работников не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает эквивалент 2 млн евро, что составляет 60008400 грн3) подают Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс);
- субъекты малого предпринимательства (количество работников не превышает 50 человек и годовой доход не превышает эквивалент 10 млн евро, что составляет 300042000 грн4) подают Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м);
- субъекты крупного предпринимательства (количество работников превышает 250 человек, годовой доход превышает эквивалент 50 млн евро, что составляет 1500210000 грн) и субъекты среднего предпринимательства (все прочие) составляют полную финотчетность в составе Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний к финансовой отчетности.
По среднегодовому курсу НБУ за 2017 год — 30,0042 грн за 1 евро. Эта информация размещена на официальном сайте Нацбанка (Головна → Статистика → Статистика зовнішнього сектору → Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), 12’2017).
По среднегодовому курсу НБУ за 2017 год — 30,0042 грн за 1 евро. Эта информация размещена на официальном сайте Нацбанка (Головна → Статистика → Статистика зовнішнього сектору → Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), 12’2017).
|
Версия для печати
