В данном вопросе никаких особых изменений нет. Напомним, что с 2015 года уже нет подарков за счет Фонда соцстрахования (в Законе о соцстраховании1нет такого вида материального обеспечения застрахованным лицам).

А вот работодатель может за свой собственный счет порадовать детей работников новогодними подарками. Как облагать такие выплаты?

Многие наверняка знают о действии специального документа — Закона № 21172, освобождающего от обложения НДФЛ детские подарочные наборы3и билеты на новогодние и рождественские праздники. Закон № 2117 действует ежегодно и только в новогодне-рождественский период (с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года). Для подарочных наборов согласно Закону № 2117 есть ограничение по стоимости — не более 8 % ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного года (в 2017 году — 128,00 грн), а вот для билетов на мероприятия ограничения по сумме нет.

К сожалению, предусмотренные этим Законом льготы по НДФЛ действуют не всегда, а только если подарки получены от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных (в т. ч. профсоюзных) организаций и созданных ими учебных заведений, учреждений здравоохранения и культуры, которые финансируются за счет средств соответствующих бюджетов.

Если работодатель получит детские подарки или билеты, к примеру, от профсоюза, то тогда он не включает эти суммы в налогооблагаемый доход родителя ребенка (не облагает НДФЛ и ВС) на основании льготы, установленной ст. 3 Закона № 2117. В разд. І формы № 1ДФ такие доходы приводите с кодом «127» (прочие доходы).

Во всех остальных случаях (например, подарочные наборы приобретены в обычном продуктовом магазине) данная льгота действовать не будет, но не все так плохо. Тут на помощь приходит п.п. 165.1.39 НКУ, согласно которому не включается в налогооблагаемый доход стоимость подарков, если она не превышает 25 % МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме. В данном случае подарок предоставляется не в денежной форме, поэтому можно применить указанную льготу. Стоимость подарка в пределах 800,00 грн не облагается НДФЛ и ВС. О том, что к детским новогодним подаркам, выдаваемым работникам для их детей, применяется данная льгота, фискалы подтвердили в категории 103.04 ЗІР. В разд. І формы № 1ДФ данная выплата приводится с признаком «160» (необлагаемая стоимость подарков). Если окажется, что стоимость подарка превысит 800,00 грн, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ и ВС (с применением «натурального» коэффициента) и отразить в разд. І формы № 1ДФ с признаком «126» (дополнительное благо).

Что касается ЕСВ, то вне зависимости от того, каким способом приобретены подарки и какова их стоимость, начислять на их стоимость ЕСВ не нужно, т. к. выплата не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.23 Инструкции № 54. Соответственно, и в форме № Д4 отражать такие выплаты не нужно.

Заметим, что никакого ограничения по возрасту тут нет. Работодатель сам определяет, что ребенком для целей приобретения и выдачи новогодних подарков считается лицо в возрасте до 14 лет (или, к примеру, до 18 лет).

По налогу на прибыль (вне зависимости от того, проводит предприятие корректировки или нет) корректировать финрезультат до налогообложения не нужно. В бухгалтерском учете стоимость таких подарков списывается на расходы и таким образом уменьшает объект налогообложения.

Данная операция облагается НДС. При передаче подарков работодатель обязан начислить НО, т. к. такая операция соответствует поставке (подробности — в консультации «Безвозмездные передачи и НДС сквозь призму времени» // «ПБ», № 44/2017, с. 7.