Проблема В соответствии с п. 201.1 НКУ обязательными реквизитами НН, в частности, являются:
- полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юрлица, или фамилия, имя и отчество физлица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, — покупателя (получателя) товаров/услуг;
- налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя). Поскольку на момент составления НН продавец не знал, что покупатель стал плательщиком НДС, то в поле «Отримувач (покупець)» было указано «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставлен условный ИНН «100000000000». Именно эти реквизиты заполнены неправильно. Чтобы покупатель получил право на НК, необходимо исправить ошибку в его ИНН. Проблема вытекает из механизма такого исправления. Смотрите.
По рекомендациям налоговиков (категория 101.16 ЗIР), чтобы исправить такую ошибку, необходимо «обнулить» старую НН с неправильными реквизитами, составив РК, а потом выписать новую НН с правильными данными. Поскольку дата возникновения НО по НДС не изменяется, то поставщик подвергается штрафу за несвоевременную регистрацию НН в ЕРНН на основании п. 1201.1 НКУ.
НА ЗАМЕТКУ. РК в ЕРНН регистрирует продавец, поскольку НН была составлена на неплательщика НДС.
К сожалению, штрафа из-за недобросовестности контрагента избежать не удастся. Фискалам все равно, по какой причине НН/РК зарегистрировали несвоевременно. Так, в ситуации, когда поставщик несвоевременно направил РК покупателю, контролеры настаивают (категория 101.30 ЗIР), что штраф налагается независимо от причин, приведших к такому нарушению.
На наш взгляд, продавец в такой ситуации является пострадавшей стороной, поскольку он должен исправлять в НН ошибки, допущенные не по его вине.
Решение Каковы же способы защиты интересов продавца от подобных штрафов? Мы видим, по крайней мере, два варианта развития событий.

Хотя обычно такую проверку осуществляют только в начале договорных отношений, чтобы убедиться в данных контрагента, и то не всегда. Поэтому трудно себе представить, что проверка реестра плательщиков НДС будет осуществляться перед составлением каждой НН. Кроме того, это усложняет и без того трудоемкий процесс регистрации НН.
К тому же из-за перебоев в работе электронного кабинета налогоплательщика возможны трудности с доступом к реестру или получение неактуальной информации. Поэтому переходим ко второму варианту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку законодательством установлен принцип свободы договора, стороны могут свободно определять условия договора с учетом требований ГКУ, других актов гражданского законодательства, обычаев делового оборота, требований разумности и справедливости и урегулировать в договоре свои отношения, которые не урегулированы данными актами (ст. 6 и 627 ГКУ).
Таким образом, будет вполне разумно и справедливо закрепить в договоре соответствующие положения. Как минимум на будущеевы сможете защитить себя от безответственного контрагента и компенсировать убытки. В договоре это может быть зафиксировано так, как показано на рис. 1.
НА ЗАМЕТКУ. Начисление штрафных санкции, предусмотренных в договоре, не включается в базу обложения НДС. Это прямо предусмотрено п. 188.1 НКУ.