В комментируемой ИНК ГФСУ изложила свою позицию по поводу заполнения итоговой НН в ситуации с округлением сумм в чеках РРО. Вместе с тем удивляет, что контролеры фактически говорят о чеках, порядок оформления которых регламентирует Положение № 131, хотя в названии ИНК заявлены расчетные документы при расчете стоимости проезда железнодорожным транспортом. В то же время порядок оформления последних регулирует другой документ, о котором ничего не сказано в ИНК, а именно Порядок № 3312. Поэтому рискнем предположить, что данная консультация касается в основном тех операций, которые оформляют с помощью обычных (неспециализированных) РРО.

Что же нам сообщили налоговики? Как и в предыдущих разъяснениях на эту тему, контролеры подчеркнули, что субъекты хозяйствования могут дополнительно печатать в реквизитах расчетных документов общую стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в пределах фискального чека следующим образом:

• после стр. 7 фискального чека перед стр. 8 фискального чека добавить новые строки «Загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) за чеком до заокруглення» и «Заокруглена знижка/заокруглена надбавка»;
• в стр. 8 фискального чека «СУМА» указывать «Загальна вартість придбаних товарів (наданих послуг) за чеком після заокруглення». Именно указанная сумма считается суммой расчета по соответствующему расчетному документу.

При этом в итог расчетных операций фискального отчетного чека (Z-отчета) и чека X-отчета должен попадать общий итог расчетных операций за реализованные товары (предоставленные услуги), т. е. сумма из расчетных документов после округления.

Здесь, как видим, все без изменений. Налоговики фактически продублировали выводы, сделанные ранее в ИНК ГФСУ от 13.06.2018 г. № 3515/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, от 02.08.2018 г. № 3395/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, консультации из категории 109.10 ЗІР.

НЮАНС. При этом постановление № 253не устанавливает конкретных сроков для настройки в РРО функции округления. Об этом налоговики напомнили в ИНК от 09.08.2018 г. № 3493/6/99-99-15-05-01-15/ІПК. В свою очередь, в Положение № 13, устанавливающее перечень обязательных реквизитов расчетного документа, также не были внесены изменения по поводу округлений.

Итак, в Z-отчете будет указана уже округленная сумма. И здесь возникает вопрос, как заполнить итоговую НН, которую оформляют на основании этого документа? По данному поводу налоговики четких выводов не сделали, а из общего тона ИНК можно понять, что в итоговой НН указывают неокругленные суммы.

Так, налоговики процитировали нормы п. 188.1 НКУ и пришли к выводу, что нормами НКУ не предусмотрен учет каких-либо округлений, осуществленных плательщиком налога при расчетах с покупателями, при определении базы обложения НДС. Аналогичные выводы были ранее сделаны в ИНК ГФСУ от 16.07.2018 г. № 3120/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ИНК Офиса КПН ГФСУ от 27.07.2018 г. № 3298/ІПК/28-10-01-03-11.

Из этого можно заключить, что суммы, показанные в Z-отчете и в итоговой НН, могут отличаться за счет округлений.

Может ли это чем-то грозить налогоплательщикам? Поскольку с таким положением дел согласилась ГФСУ, то вряд ли местные контролеры будут предъявлять какие-либо претензии по данному поводу. Хотя осторожные плательщики могут получить собственную письменную ИНК и полностью себя обезопасить.

В целом подход налоговиков логичен. Ведь база НДС по реализованным товарам (услугам) при округлении не меняется и цена остается прежней. Изменяется просто конечная сумма, причем отнести округление копеек к конкретному товару или распределить на все позиции в чеке возможно далеко не всегда. Если «копеечное» округление распределять на все товары, «пробитые» в чеке, то среди них теоретически могут быть и «безНДСные» товары, и облагаемые НДС по другой ставке. Поэтому НДС в чеке РРО в таком случае следует рассчитывать не от общей суммы чека, а отдельно по каждой группе товаров исходя из неокругленной стоимости (если разные ставки НДС), или от общей до округления (если товары облагаются НДС по одной ставке). Получается, что в итоговой НН по каждому коду товаров УКТ ВЭД суммы будут указаны без округлений4. Собственно, такие же итоговые данные НДС, по всей видимости, следует отражать и в Z-отчете. А значит, чтобы не было расхождений в суммах НДС, в стр. 9 «ПДВ ‹Літерне позначення ставки ПДВ› ‹Ставка ПДВ у відсотках› ‹Сума ПДВ› » чека РРО нужно проставлять сумму НДС, рассчитанную исходя из неокругленной стоимости товаров (услуг). Эту же сумму НДС, очевидно, следует указывать и в каждом чеке РРО. Тогда суммы НДС, указанные в Z-отчете и в итоговой НН, в общем случае совпадут.

Отличие будет состоять в том, что итоговая сумма в Z-отчете будет указана с учетом округления (т. е. так называемые скидки или надбавки), а в итоговой НН общая сумма будет рассчитана без округлений. Важно! Хотя в целях настройки РРО такие округления и получили название «скидки» и «надбавки», официальное их определение несколько иное. Так, согласно п. 4 постановления № 25 под округлением следует понимать математическую операцию, заключающуюся в замене числа в сторону увеличения или уменьшения с соответствующей точностью. Округление не является скидкой или надбавкой, рекламой или стимулированием продажи товаров (работ, услуг) в значении этих терминов, определенных законодательством Украины. И такая трактовка округлений уже склоняет к мысли о том, что при определении базы обложения НДС их учитывать не стоит.

Свидетельствует ли это о нарушении норм п. 44.1 НКУ? Напомним, что согласно указанной норме для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и прочих показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, связанных с расчетом и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Мы считаем, что нет. Первичным документом в данном случае выступает конкретный отдельный чек РРО, в котором указаны суммы до округления и после округления. Поэтому здесь нельзя говорить о том, что данные итоговой НН не совпадают с данными первичного документа. Впрочем, осторожные плательщики могут пояснить такие расхождения бухгалтерской справкой.

И еще один момент, на который мы хотим обратить внимание: в бухучете проводкой Дт 70 — Кт 641/НДС следует показывать суммы, отраженные в итоговой НН (т. е. рассчитанные без округления). А вот проводкой Дт 30 — Кт 70 отражают сумму фактически полученной выручки (с учетом округлений).