У 2018 році здійснюємо реалізацію медвиробів, які придбавалися в 2017 році за ставкою ПДВ 20 %. Зараз же ставка становить 7 %.
Версія для друку
Що змінилося Для початку нагадаємо, чому виник такий перекіс у ставках ПДВ. Так, з 01.01.2018 р. за ставкою ПДВ 7 % обкладаються операції з постачання та ввезення на митну територію України:
1) лікарських засобів, які:
- дозволені для виробництва і застосування в Україні;
- внесені до Державного реєстру лікарських засобів;
2) медичних виробів, які:
- внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність;
- дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.
Раніше правила були жорсткіші. До 01.01.2018 р. постачати медвироби за ставкою 7 % можна було лише за наявності їх у переліку, затвердженому Кабміном1.
Перелік медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків, затверджений постановою КМУ від 03.09.2014 р. № 410.
ДО ВІДОМА. Державний реєстр медичної техніки та виробів медичного призначення ви можете знайти тут.
Перехідні операції Тепер з’ясуємо, як оподатковувати перехідні операції. Перш за все зазначимо, що ПКУ якихось особливих умов до оподаткування таких операцій не висуває, а отже, користуватися слід загальними правилами. Так, якщо медвироби придбавалися з ПДВ за ставкою 20 %, а потім постачаються за зниженою ставкою 7 %, коригувати ПК не потрібно, оскільки п. 198.5 ПКУ вимагає нарахування «компенсуючих» ПЗ тільки у разі невиробничого використання товарів, використання у негоспдіяльності або звільнених чи необ’єктних операціях. У випадку, що розглядається, має місце оподатковувана ПДВ операція.
Згодні з таким трактуванням і фіскали. У листі ДФСУ від 05.02.2018 р. № 3375/7/99-99-15-03-02-17 зазначається, що коригування сум ПДВ, включених до складу ПК на підставі митної декларації, оформленої за операцією із ввезення медичних виробів на митну територію України, та/або ПН, складеної і зареєстрованої в ЄРПН за операцією з постачання медичних виробів на митній території України, що до 01.01.2018 р. оподатковувалися податком за ставкою 20 %, нормами ПКУ не передбачено.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Постачання медвиробів за ставкою 7 % є підставою для відображення таких операцій у Звіті про пільги2.
Звіт про суми податкових пільг (додаток до Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233).
Зауважимо: якщо у 2017 році ви отримали передоплату або здійснили постачання медвиробів та нарахували ПДВ за ставкою 20 %, у 2018 році коригувати ПЗ не слід. Перша подія відбулася до ліберальних змін, а отже, ПДВ нараховується за ставкою 20 %.
