Компенсація проїзду пільговиків Згідно зі ст. 29 Закону про автотранспорт1органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування зобов’язані надати перевізникам, що здійснюють пільгові перевезення пасажирів та перевезення пасажирів за регульованими тарифами, компенсацію відповідно до закону. Види та обсяги пільгових перевезень установлюються замовленням, у якому визначається порядок компенсації автомобільним перевізникам збитків від цих перевезень на маршрутах загального користування (ст. 37 Закону про автотранспорт).
Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III.
Так, на виконання вказаних норм місцеві органи повинні розробляти програми компенсації збитків автоперевізників за рахунок бюджетних коштів, а також затверджувати порядки їх отримання.
Такі видатки місцевих бюджетів проводяться за рахунок субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам на здійснення державних програм соціального захисту відповідно до Порядку фінансування видатків місцевих бюджетів на здійснення заходів з виконання державних програм соціального захисту населення за рахунок субвенцій з державного бюджету, затвердженого постановою КМУ від 04.03.2002 р. № 256 (ст. 102 БКУ2). Крім того, додатковим джерелом компенсації пільгових перевезень окремих категорій громадян можуть бути кошти міського бюджету (ст. 91 БКУ).
Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI.
Як правило, порядком отримання компенсації передбачено, що відшкодування компенсаційних виплат здійснюється на підставі договорів про відшкодування перевезення окремих пільгових категорій громадян, укладених між перевізником та розпорядником бюджетних коштів. Такі договори вимагають від автоперевізники вести облік поїздок пільгових категорій громадян, яким відповідно до законодавства надано право пільгового проїзду.
При цьому порядками різних місцевих органів може бути передбачено облік таких перевезень на підставі даних статистичної звітності, за талонною системою (пільговики отримують одноразові талони на проїзд) тощо. На підставі наявних даних готують розрахунки виконаних обсягів перевезень пільгових категорій населення та збитків від них, які подають до відповідного органу для відшкодування суми збитків (договором може бути передбачено подання й інших документів). Далі за умови виконання умов договору перевізники отримують на розрахунковий рахунок компенсацію.
Єдиний податок Чи потрібно включати суми отриманої компенсації до доходу, який оподатковується ЄП, підприємству на спрощеній системі оподаткування? Адже фіскальні органи, як правило, наполягають, щоб будь-які надходження на рахунок або до каси єдинника оподатковувалися ЄП на підставі п.п. 2 п. 292.1 ПКУ. Наприклад, такого підходу вони дотримуються в категорії 108.01.02 ЗІР щодо страхового відшкодування, отриманого від страхової компанії.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Кошти, які перевізники отримають з бюджету, компенсують їх збитки (видатки), тобто формально не є оплатою проїзду пільговиків замість них самих. Інакше кажучи, можна стверджувати, що такі суми не належать до виручки за надані послуги.
Водночас в одержувачів бюджетних грошей на руку є ще один козир у рукаві — п.п. 4 п. 292.11 ПКУ.
ЦИТАТА. «292.11. До складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються:
<…>
4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм;
<…>»
(витяг із п. 292.11 ПКУ)
Саме ця норма стала для податківців підґрунтям для висновку про те, що суми компенсації видатків (збитків) на проїзд пільговиків, які отримують автоперевізники-єдинники, не включаються до їх єдиноподатного доходу, — про це йдеться в ІПК ДФСУ від 31.10.2017 р. № 2454/6/99-99-12-02-03-15/ІПК. Фіскали згодні з тим, що суму компенсації витрат на пільговий проїзд можна не включати до доходу на підставі п.п. 4 п. 292.11 ПКУ, але зазначають таке:
- її виділення має бути схвалене місцевою радою на поточний рік;
- підприємство має виконати умови для її отримання.
Причому в цій ІПК фіскали відповіли перевізнику, що право не включати до доходу суму компенсації в нього буде:
- якщо рішенням міської ради у розподілі видатків бюджету міста передбачено видатки за КПКВК 1513035 «Компенсаційні виплати на пільговий проїзд автомобільним транспортом окремим категоріям громадян»;
- за наявності укладеного договору з уповноваженим органом;
- за наявності відповідних підтверджуючих документів щодо обсягів наданих на пільгових умовах послуг громадянам (зокрема, книг обліку розрахункових операцій, відомостей обліку реалізованих разових квитків, звітів про здійснення пасажирських перевезень на маршрутах загального користування в режимі маршрутного таксі, звітів про витрати від пільгових перевезень окремих категорій громадян в режимі маршрутного таксі тощо).
Вважаємо, що наявність перелічених підтвердних документів потрібна лише в тому випадку, якщо це передбачено порядком отримання компенсації, затвердженим окремим місцевим органом, та/або договором. Як уже було сказано, у кожному населеному пункті можуть бути передбачені свої правила отримання компенсації, а ІПК була адресована одному платнику податків. Крім того, вважаємо, що податківці не можуть вимагати оформлення документів, складання й заповнення яких не є обов’язковим згідно із законодавством для окремого перевізника. Факт надходження компенсації на поточний рахунок свідчить про те, що перевізник виконав умови її отримання згідно з порядком та/або договором. Але важливо, щоб ці кошти були виділені як окрема стаття видатків бюджету, а не, приміром, надходили в межах будь-яких донорських програм гуманітарних організацій тощо.
Ураховуючи «непевний» статус отримуваної компенсації, у цій ситуації незайвим буде отримати ІПК. Судячи з усього, сподіватися на хорошу відповідь ви можете.