Питання дійсно наболіле, але наразі його вирішено. Однак про все по черзі.

Спочатку нагадаємо, що відсутність факту реєстрації ПН в ЄРПН не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ до ПЗ за відповідний звітний період (абз. 21 п. 201.10 ПКУ). Отже, ви вчинили правильно, включивши ПЗ, що виникли за фактом здійснення операції з постачання товару, до декларації за серпень. Проте після подання декларації відбулось зменшення реєстраційного ліміту. Річ у тому, що у формулі «почав грати» показник ΣПеревищ, який і «з’їв» відповідну суму. Цей показник зменшує реєстраційний ліміт (ΣНакл) на суму перевищення ПЗ, зазначених платником у поданих податкових деклараціях (з урахуванням УР), над сумою ПДВ, що міститься в складених ним ПН та РК, зареєстрованих в ЄРПН1.

Отже, заблокована ПН після її відображення у декларації з ПДВ призвела до виникнення у формулі показника ΣПеревищ, який і зменшив ваш реєстраційний ліміт (ΣНакл). У табл. 1 розглянемо поетапно, як це сталося.

Таблиця 1. Зміна розміру реєстраційного ліміту (ΣНакл)

Отже, у разі прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію ПН вже після того, як платник відобразив ПЗ за цією ПН у податковій декларації, розмір реєстраційного ліміту може виявитись недостатнім для здійснення такої реєстрації. З цього приводу податківці у ІПК ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 16.08.2017 № 1619/ІПК/04-36-12-01-16 зазначили, що платник повинен забезпечити потрібну суму реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ для запобігання порушенню строків реєстрації ПН після завершення процедури зупинення їх реєстрації. Наполягаючи на цьому, податківці погрожують, що інакше ПН/РК не буде зареєстрована, що, в свою чергу, може привести до нарахування штрафів за несвоєчасну реєстрацію2.

У цьому питанні з фіскалами погодитися важко, адже ми вважаємо, що така позиція не відповідає нормам законодавства.

Необхідність поповнення рахунку в СЕА ПДВ за таких обставин раніше дійсно виникала, але з 01.01.2017 р. цей «недолік» законодавці виправили (принаймні «на папері»).

Так, з 01.01.2017 р. ПКУ було доповнено п. 2001.9, відповідно до якого платник ПДВ має право зареєструвати ПН за періоди, у яких виник показник ΣПеревищ, незалежно від розміру реєстраційного ліміту (ΣНакл).

ВАЖЛИВО! Сума ПДВ, на яку може бути здійснена така реєстрація, обчислюється за формулою:

ΣПеревищ – податкові зобов’язання до сплати (починаючи з 01.07.2015 р.) + ΣПопРах.

Судячи з логіки запропонованого розрахунку, якщо з 01.07.2015 р. загальна сума задекларованих у податковій звітності з ПДВ податкових зобов’язань до сплати (з урахуванням також тих, строк сплати яких ще не настав) перевищує суму, перераховану платником на електронний ПДВ-рахунок, це може завадити платнику податку скористатись «не залежним» від реєстраційного ліміту механізмом реєстрації ПН/РК. У такий спосіб законодавець намагається запобігти потраплянню до ЄРПН «непроплачених» ПН/РК.

Отже, якщо ви відобразили ПЗ за заблокованими ПН/РК у податковій звітності, а також сплатили усі податкові зобов’язання за поданими деклараціями з ПДВ та УР до них починаючи з 01.07.2015 р., то для подальшої реєстрації заблокованих ПН/РК вам не потрібно ще раз перераховувати суму ПДВ на електронний ПДВ-рахунок. Розглянемо механізм здійснення реєстрації ПН/РК у такому випадку на прикладі.

Приклад. Платнику ПДВ заблокували ПН, складену у серпні 2017 року на суму ПДВ 5000,00 грн. Сума ПДВ за цією ПН відображена у складі ПЗ у податковій декларації за серпень. Усі податкові зобов’язання з ПДВ, задекларовані платником до сплати за період з липня 2015 року по серпень 2017 року (включно), перераховані на електронний ПДВ-рахунок. Рішення про реєстрацію ПН у ЄРПН прийнято комісією ДФС 22.09.2017 р.

У такому випадку ПН має бути зареєстрована в ЄРПН у день прийняття комісією ДФС відповідного рішення незалежно від суми реєстраційного ліміту без додаткового перерахування платником коштів на ПДВ-рахунок (див. табл. 2).

Таблиця 2. Механізм реєстрації ПН/РК незалежно від суми реєстраційного ліміту

Зауважимо, що можливість реєстрації ПН/РК за звітні періоди, в яких виник показник ∑Перевищ, незалежно від суми реєстраційного ліміту передбачена нормою п. 2001.9 ПКУ ще з 01.01.2017 р. Проте налаштування податківцями програмного забезпечення для реалізації цієї можливості тривало занадто довго, що додавало платниками податку зайвого клопоту, а також змушувало відволікати обігові кошти та вдруге поповнювати ПДВ-рахунок для реєстрації ПН/РК. За нашими даними, станом на поточну дату право платників податку, визначене у п. 2001.9 ПКУ, нарешті реалізовано на рівні програмного забезпечення. Проте від фіскалів завжди можна очікувати чергових програмних збоїв. Тож у разі виникнення проблем з цього приводу у платника податку є два варіанти дій: або, як раніше, вдруге перераховувати кошти для реєстрації ПН/РК, або відстоювати своє право на «не залежну» від суми реєстраційного ліміту реєстрацію. Однак робити це доведеться, найімовірніше, у суді.