У листі, що коментується, податківці зробили майже довідник із заповнення та реєстрації ПН з урахуванням законодавчих змін. Почнемо ознайомлення з найбільш цікавими моментами.
Строк реєстрації ПН/РК Не новина, що згідно з оновленими нормами п. 201.10 ПКУ платники ПДВ мають право реєструвати ПН/РК протягом 365 к. дн., що настають за датою виникнення ПЗ.
НАГАДАЄМО. У 2016 році фіскали попри умовляння Мінфіну вважали, що строк реєстрації ПН/РК в ЄРПН становить 180 к. дн.
Проте відкритим залишалося питання щодо максимального строку реєстрації за «перехідними» ПН/РК. Тобто тими ПН/РК, які складені до 01.01.2017 р. та за якими не минув строк 180 к. дн. На жаль, податківці вирішили зберегти максимально можливу фіскальну позицію. Так, новий максимальний строк реєстрації ПН/РК, на їх думку, поширюється тільки на ПН/РК, які складені після 01.01.2017 р.
НАГАДАЄМО. У листі ДФСУ від 08.07.2017 р. № 14306/6199-99-12-03-01-15, який є відповіддю на наш запит, фіскали підтвердили цю позицію. Новий ліберальний строк реєстрації ПН стосується тільки тих ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 01.01.2017 р.
Код товару/послуги: де шукати Наступне питання, яке порушили податківці у листі, це джерела інформації щодо кодів товарів/послуг. Так, коди товарів за УКТ ЗЕД затверджені Законом про Митний тариф1. При цьому податківці вбачають два варіанти визначення коду товару:
Закон України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 р. № 584-VII.
- зробити це самостійно, керуючись Законом про Митний тариф та Поясненнями до УКТ ЗЕД, затвердженими наказом ДФСУ від 09.06.2015 р. № 401;
- звернутися до ТПП2.
Торгово-промислова палата України.
НЮАНС. Послуги ТПП аж ніяк не безоплатні. Наприклад, Харківська ТПП за свої послуги просить від 540,00 грн з ПДВ за одне найменування (!) залежно від складності. Проте висновок ТПП може стати в нагоді при судових спорах.
Водночас УКТ ЗЕД не містить кодів для окремих товарів, операції з постачання яких здійснюються платниками на митній території України, але разом з тим переміщення таких товарів через митний кордон України є фізично неможливим (наприклад, об’єкти незавершеного будівництва, нерухомого майна, земельні ділянки тощо). Умовні коди таких товарів слід шукати на офіційному веб-сайті ДФСУ у розділі «Довідники».
Для визначення коду послуг слід керуватися ДКПП (ДК 016:2010)3. При цьому консультації з підбору коду послуги фіскали не надають, а радять звертатися до Мінекономрозвитку, яке, у свою чергу, направляє платників ПДВ до розробника ДКПП — державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем». Зобразимо це ходіння по мукам схематично (рис. 1).
Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016:2010, затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457.
Графи 3.1, 3.2 та 3.3 ПН У гр. 3.1 вказується код товару за УКТ ЗЕД. Тут контролери звертають увагу на такий нюанс: забороняється зазначати непарну кількість знаків у коді за УКТ ЗЕД. Код товару за УКТ ЗЕД складається з парної кількості знаків та зазначається на рівні позиції (перші чотири знаки), підпозиції (перші шість знаків), категорії (перші вісім знаків), підкатегорії (десять знаків).
ВИНЯТОК. При постачанні імпортних та підакцизних товарів у гр. 3.1 ПН необхідно вказувати 10-значний код.
Одночасно у разі постачання імпортованого товару у графі 3.2 проставляється позначка «Х». При цьому гр. 3.2 заповнюється на всіх етапах постачання товару, який було ввезено на митну територію України. Код послуги вказується у гр. 3.3 ПН. Заповнення в одному рядку граф 3.1, 3.2 та 3.3 одночасно або граф 3.2 та 3.3 не допускається.
Також фіскали нагадали випадки, коли гр. 3.1 – 3.3 ПН не заповнюються. Це ПН, які:
- складені в межах виконання багатосторонньої угоди про розподіл продукції оператором інвестору відповідно до п.п. а» п. 337.4 ПКУ;
- складаються у разі нарахування ПЗ відповідно до пп. 198.5 та 199.1 ПКУ, у разі анулювання реєстрації платника податку або у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;
- складаються у разі перевищення мінбази оподаткування ПДВ над фактичною ціною постачання.
Одиниця виміру Графи 4 та 5 заповнюються відповідно до КСПОВО4, чинного на дату складання податкової накладної.
У гр. 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське), зазначеної у КСПОВО; у гр. 5 — код відповідної одиниці вимірювання/обліку, зазначений у КСПОВО.
При цьому гр. 4 – 5 не заповнюються:
- у ПН, складеній в межах виконання багатосторонньої угоди про розподіл продукції оператором інвестору відповідно до п.п. «а» п. 337.4 ПКУ;
- у ПН з мінбази.
Графа 5 не заповнюється:
- у разі складання зведених ПН, особливості заповнення яких викладені у п. 11 Порядку № 13075. Це ПН з типом причини 04, 08, 09, 10 або 13. У гр. 4 таких ПН вказується «грн»;
- у разі, якщо товар/послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО. У гр. 4 таких ПН зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару/послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах.
Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 31.12.2015 р. № 1307.
Зведені «ритмічні» ПН Крім того, фіскали нагадали особливості складання зведених «ритмічних» ПН для «звичайних» постачальників та тих, які застосовують касовий метод.
Так, у разі здійснення постачання товарів/послуг (крім здійснення операцій, визначених п. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ), постачання яких має безперервний або ритмічний характер, постачальником (продавцем) може бути складена зведена ПН не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання.
Ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.
Від себе додамо, що складання зведеної «ритмічної» ПН, як і раніше, є правом, а не обов’язком платника ПДВ. Крім того, ПКУ дозволяє складати зведені «ритмічні» ПН на поставки як платникам, так і неплатникам ПДВ (граничний термін складання ПН збігається для поставок як платникам, так і неплатникам ПДВ).
У гр. 2 зведеної ПН зазначається вся номенклатура поставлених протягом місяця товарів/послуг.
У разі, якщо станом на дату складання зазначених ПН сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається ПН у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.
«Касовики» також мають право складати «ритмічні» ПН. Проте орієнтуватися вони мають на отримання оплат. Так, покупцям — платникам податку можна складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені ПН на кожного платника податку, з яким постачання мають ритмічний характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця.
«Ритмічну» ПН на неплатників можна виписати з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця.
При цьому відсутність факту постачання товарів/послуг, за якими застосовується касовий метод і які були оплачені протягом місяця, не звільняє постачальника від складання зведеної ПН.
Підсумкова ПН А ось ПН за щоденним підсумком операцій (тип причини 11) пощастило менше. Фіскали нагадали, що у гр. 2 таких ПН зазначається вся номенклатура поставлених протягом місяця товарів/послуг. Інформація про коди товарів згідно з УКТ ЗЕД та про коди послуг (гр. 3.1, 3.2 та 3.3) є обов’язковою для заповнення. При цьому кількість найменувань поставлених товарів у одній податковій накладній не може перевищувати 9999 позицій. Що робити тим постачальникам, які через таке «розписування» перевищують кількість найменувань, незрозуміло.
ДО ВІДОМА. У консультації з категорії 101.16 ЗІР фіскали дозволяють не розписувати номенклатуру, а групувати товари/послуги за відповідними кодами.
Помилки Також податківці роз’яснили, які випадки не розглядаються як помилка в ПН, складених та зареєстрованих в ЄРПН по 15.03.2017 р. включно. Розглянемо їх у таблиці.
Особливості складання та реєстрації ПН до 15.03.2017 р.
Ситуація |
Коментар фіскалів |
Право на ПК |
Реєстрація ПН за формою, що діяла до набрання чинності наказом МФУ від 23.02.2017 р. № 276 |
Реєстрація ПН за «старою» формою по 15.03.2017 р. включно не визначається як помилка |
|
Відсутність коду товару |
Якщо ви постачали специфічні товари, які відсутні в УКТ ЗЕД, та зареєстрували ПН в ЄРПН по 15.03.2017 р. включно, то ця ситуація не визначається як помилка, допущена при складанні ПН |
|
Відсутність коду послуги |
Форма податкової накладної, що діяла до набрання чинності наказом МФУ від 23.02.2017 р. № 276, не містила окремого поля для відображення коду послуги згідно з ДКПП, тому відсутність коду послуги у ПН, які зареєстровані по 15.03.2017 р. включно, не вважається помилкою |
|
|