Журнали

Платник єдиного податку 24 липня, 2017
28
О

Особливості заповнення податкових накладних: гайд від податківців

(коментар до листа ДФСУ від 16.06.2017 г. № 15731/7/99-99-15-03-02-17)

-A
A+

У листі, що коментується, податківці зробили майже довідник із заповнення та реєстрації ПН з урахуванням законодавчих змін. Почнемо ознайомлення з найбільш цікавими моментами.

Строк реєстрації ПН/РК Не новина, що згідно з оновленими нормами п. 201.10 ПКУ платники ПДВ мають право реєструвати ПН/РК протягом 365 к. дн., що настають за датою виникнення ПЗ.

НАГАДАЄМО. У 2016 році фіскали попри умовляння Мінфіну вважали, що строк реєстрації ПН/РК в ЄРПН становить 180 к. дн.

Проте відкритим залишалося питання щодо максимального строку реєстрації за «перехідними» ПН/РК. Тобто тими ПН/РК, які складені до 01.01.2017 р. та за якими не минув строк 180 к. дн. На жаль, податківці вирішили зберегти максимально можливу фіскальну позицію. Так, новий максимальний строк реєстрації ПН/РК, на їх думку, поширюється тільки на ПН/РК, які складені після 01.01.2017 р.

НАГАДАЄМО. У листі ДФСУ від 08.07.2017 р. № 14306/6199-99-12-03-01-15, який є відповіддю на наш запит, фіскали підтвердили цю позицію. Новий ліберальний строк реєстрації ПН стосується тільки тих ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 01.01.2017 р.

Код товару/послуги: де шукати Наступне питання, яке порушили податківці у листі, це джерела інформації щодо кодів товарів/послуг. Так, коди товарів за УКТ ЗЕД затверджені Законом про Митний тариф1. При цьому податківці вбачають два варіанти визначення коду товару:

Закон України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 р. № 584-VII.

  1. зробити це самостійно, керуючись Законом про Митний тариф та Поясненнями до УКТ ЗЕД, затвердженими наказом ДФСУ від 09.06.2015 р. № 401;
  2. звернутися до ТПП2.

Торгово-промислова палата України.

НЮАНС. Послуги ТПП аж ніяк не безоплатні. Наприклад, Харківська ТПП за свої послуги просить від 540,00 грн з ПДВ за одне найменування (!) залежно від складності. Проте висновок ТПП може стати в нагоді при судових спорах.

Водночас УКТ ЗЕД не містить кодів для окремих товарів, операції з постачання яких здійснюються платниками на митній території України, але разом з тим переміщення таких товарів через митний кордон України є фізично неможливим (наприклад, об’єкти незавершеного будівництва, нерухомого майна, земельні ділянки тощо). Умовні коди таких товарів слід шукати на офіційному веб-сайті ДФСУ у розділі «Довідники».

Для визначення коду послуг слід керуватися ДКПП (ДК 016:2010)3. При цьому консультації з підбору коду послуги фіскали не надають, а радять звертатися до Мінекономрозвитку, яке, у свою чергу, направляє платників ПДВ до розробника ДКПП — державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем». Зобразимо це ходіння по мукам схематично (рис. 1).

Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016:2010, затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457.

Графи 3.1, 3.2 та 3.3 ПН У гр. 3.1 вказується код товару за УКТ ЗЕД. Тут контро­лери звертають увагу на такий нюанс: забороняється зазначати непарну кількість знаків у коді за УКТ ЗЕД. Код товару за УКТ ЗЕД складається з парної кількості знаків та зазначається на рівні позиції (перші чотири знаки), підпозиції (перші шість знаків), категорії (перші вісім знаків), підкатегорії (десять знаків).

ВИНЯТОК. При постачанні імпортних та підакцизних товарів у гр. 3.1 ПН необхідно вказувати 10-значний код.

Одночасно у разі постачання імпортованого товару у графі 3.2 проставляється познач­ка «Х». При цьому гр. 3.2 заповнюється на всіх етапах постачання товару, який було ввезено на митну територію України. Код послуги вказується у гр. 3.3 ПН. Заповнення в одному рядку граф 3.1, 3.2 та 3.3 одночасно або граф 3.2 та 3.3 не допускається.

Також фіскали нагадали випадки, коли гр. 3.1 – 3.3 ПН не заповнюються. Це ПН, які:

  • складені в межах виконання багатосторонньої угоди про розподіл продукції оператором інвестору відповідно до п.п.  а» п. 337.4 ПКУ;
  • складаються у разі нарахування ПЗ відповідно до пп. 198.5 та 199.1 ПКУ, у разі анулювання реєстрації платника податку або у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;
  • складаються у разі перевищення мінбази оподаткування ПДВ над фактичною ціною постачання.

Одиниця виміру Графи 4 та 5 запов­нюються відповідно до КСПОВО4, чинного на дату складання податкової накладної.

У гр. 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське), зазначеної у КСПОВО; у гр. 5 — код відповідної одиниці вимірювання/обліку, зазначений у КСПОВО.

При цьому гр. 4 – 5 не заповнюються:

  1. у ПН, складеній в межах виконання багатосторонньої угоди про розподіл продукції оператором інвестору відповідно до п.п. «а» п. 337.4 ПКУ;
  2. у ПН з мінбази.

Графа 5 не заповнюється:

  1. у разі складання зведених ПН, особливості заповнення яких викладені у п. 11 Порядку № 13075. Це ПН з типом причини 04, 08, 09, 10 або 13. У гр. 4 таких ПН вказується «грн»;
  2. у разі, якщо товар/послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО. У гр. 4 таких ПН зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару/послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах.

Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 31.12.2015 р. № 1307.

Зведені «ритмічні» ПН Крім того, фіскали нагадали особливості складання зведених «ритмічних» ПН для «звичайних» постачальників та тих, які застосовують касовий метод.

Так, у разі здійснення постачання товарів/послуг (крім здійснення операцій, визначених п. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ), постачання яких має безперервний або ритмічний характер, постачальником (продавцем) може бути складена зведена ПН не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання.

Ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Від себе додамо, що складання зведеної «ритмічної» ПН, як і раніше, є правом, а не обов’язком платника ПДВ. Крім того, ПКУ дозволяє складати зведені «ритмічні» ПН на поставки як платникам, так і неплатникам ПДВ (граничний термін складання ПН збігається для поставок як платникам, так і неплатникам ПДВ).

У гр. 2 зведеної ПН зазначається вся номенклатура поставлених протягом місяця товарів/послуг.

У разі, якщо станом на дату складання зазначених ПН сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (перед­оплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається ПН у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

«Касовики» також мають право складати «ритмічні» ПН. Проте орієнтуватися вони мають на отримання оплат. Так, покупцям — платникам податку можна складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кош­ти, зведені ПН на кожного платника податку, з яким постачання мають ритмічний характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця.

«Ритмічну» ПН на неплатників можна виписати з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця.

При цьому відсутність факту постачання товарів/послуг, за якими застосовується касовий метод і які були оплачені протягом місяця, не звільняє постачальника від складання зведеної ПН.

Підсумкова ПН А ось ПН за щоденним підсумком операцій (тип причини 11) пощастило менше. Фіскали нагадали, що у гр. 2 таких ПН зазначається вся номенклатура поставлених протягом місяця товарів/послуг. Інформація про коди товарів згідно з УКТ ЗЕД та про коди послуг (гр. 3.1, 3.2 та 3.3) є обов’язковою для заповнення. При цьому кількість найменувань поставлених товарів у одній податковій накладній не може перевищувати 9999 позицій. Що робити тим постачальникам, які через таке «розписування» перевищують кількість найменувань, незрозуміло.

ДО ВІДОМА. У консультації з категорії 101.16 ЗІР фіскали дозволяють не розписувати номенклатуру, а групувати товари/послуги за відповідними кодами.

Помилки Також податківці роз’яснили, які випадки не розглядаються як помилка в ПН, складених та зареєстрованих в ЄРПН по 15.03.2017 р. включно. Розглянемо їх у таб­лиці.

Особливості складання та реєстрації ПН до 15.03.2017 р.

Ситуація

Коментар фіскалів

Право на ПК

Реєстрація ПН за формою, що діяла до набрання чинності наказом МФУ від 23.02.2017 р. № 276

Реєстрація ПН за «старою» формою по 15.03.2017 р. включно не визначається як помилка

smiley

Відсутність коду товару

Якщо ви постачали специфічні товари, які відсутні в УКТ ЗЕД, та зареєстрували ПН в ЄРПН по 15.03.2017 р. включно, то ця ситуація не визначається як помилка, допущена при складанні ПН

Відсутність коду послуги

Форма податкової накладної, що діяла до набрання чинності наказом МФУ від 23.02.2017 р. № 276, не містила окремого поля для відображення коду послуги згідно з ДКПП, тому відсутність коду послуги у ПН, які зареєстровані по 15.03.2017 р. включно, не вважається помилкою

ВИСНОВОК. ПН, зареєстровані в ЄРПН по 15.03.2017 р. включно, не потребують коригування після 16.03.2017 р. в частині внесення до них коду товару, який відсутній в УКТ ЗЕД, та/або коду послуги згідно з ДКПП, якщо немає інших причин для коригування.

Анна Хомюк, бухгалтер-експерт

№ 28, 2017  (с. 9)

Архив номеров

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку