Версія для друку

Головні тези

• Статус застрахованої особи з 01.01.2016 р. став несподіванкою для ФОП-єдинників і, можливо, для деяких залишився непоміченим.
• Багато хто і не підозрює, що він надає право отримати за рахунок Фонду соцстраху допомоги, зокрема, у разі власної хвороби, хвороби дитини, декрету або поховання родичів.
• У найбільшому виграші — майбутні матусі, приблизний орієнтир для суми їх допомоги — чотири мінімальні зарплати.
• Дні хвороби ФОП оплачуються тільки з 6-го календарного дня, а крім того, із суми лікарняних утримуються ПДФО і ВЗ.
• Щоб отримати допомогу, до Фонду соцстрахування треба надати заяву-розрахунок і підтверджуючі документи.

Чим нам милий статус застрахованої особи

До 01.01.2016 р., сплачуючи ЄСВ за обов’яз­ковою ставкою 34,7 %, ФОП, в т.ч. єдинники, накопичували стаж для права на пенсію і допомоги по безробіттю. З 01.01.2016 р. ставка ЄСВ знизилася до 22 %, но при цьому надано право на чотири види страхування.

Так, до «пенсійного» і «безробітного» додалася участь у соцстрахуваннях у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності плюс від нещасного випадку на виробництві або профзахворювання. У чому ж від цього зиск для ФОП? У праві на матеріальне забезпечення при настанні страхових випадків.

Перший вид соцстрахування згодиться тоді, коли вас підведе імунітет, обід виявиться несвіжим або станеться фатальний випадок із серії «упал, закрытый перелом, потерял сознание, очнулся — гипс».

Другий — при порушенні правил охорони праці (безпеки).

У межах цієї статті ми поговоримо про перший вид страхування, оскільки тимчасова непрацездатність — не рідкість, а організація роботи ФОП-єдинників, як правило, не пов’язана з великим ризиком для їх життя і здоров’я.

Отже, ви можете отримати від Фонду соцстрахування бонус як матеріальне забезпечення у вигляді (ст. 20 Закону про соцстрахування):

1) допомоги по тимчасовій непрацездатності (далі — лікарняні);

2) допомоги по вагітності та пологах (далі — декретні);

3) допомоги на поховання (окрім поховання пенсіонерів, безробітних і осіб, померлих від нещасного випадку на виробництві);

4) оплати лікування в реабілітаційних відділеннях санаторно-курортного закладу після перенесених захворювань і травм (направляє медзаклад, в якому особа проходила лікування).

Пояснимо: у ФОП з’явилося право отримати допомогу у разі хвороби, вагітності та пологів, поховання родичів, а можливо, і долікуватися в санаторії. Рішення про призначення допомоги треба оформити протоколом уповноваженого із соцстрахування (тобто ФОП). Куди звертатися за допомогами? У місцеве відділення Фонду соцстрахування.

Право на лікарняні

Страхові випадки Для того щоб отримати лікарняні, ФОП треба підтвердити страховий випадок листком непрацездатності, який оформляє лікар. Як місце роботи слід записати себе , але з підприємницьким статусом (ФОП і повністю П.І.Б.), а також вказати свою адресу. Зазначимо, право на допомогу у ФОП є не лише у разі власної непрацездатності, але і у разі хвороби дитини або інших родичів. Для кожного з них передбачено правило оплати кількості днів тимчасової непрацездатності. Наведемо в таблиці страхові випадки для лікарняних, з якими частіше за все стикаються громадяни.

Cтрахові випадки для виплати лікарняних і нюанси їх оплати

НЮАНС. У п. 3.1. Інструкції № 455 сказано, що листок непрацездатності для догляду за хворим членом сім’ї видається одному з працюючих членів сім’ї або іншій працюючій особі, що фактично здійснює догляд. На нашу думку, незважаючи на таке формулювання, ФОП також може отримати листок непрацездатності, у тому числі при хворобі дитини.

Щоправда, треба врахувати, що для видачі «дитячих» листків непрацездатності встановлено низку спеціальних правил. По суті, його можна отримати, якщо обидва з батьків працюють (ФОП), зокрема, матуся не перебувє у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.

Сума лікарняних Як же розраховують суму лікарняних? Детально про це ми розповіли в статті «Чи має право підприємець на лікарняні і декретні «на себе»? — Однозначно, так!»//«ПЄП», № 12/2016, с. 9. Якщо описати двома словами, то робіть так. Визначте фактичний середньоденний дохід, потім помножте його на відсоток загального страхового стажу і кількість оплачуваних календарних днів хвороби.

Якщо стаж складає менше 3 років, то беруть 50 % відсотків середнього доходу, від 3 до 5 років — 60 %, від 5 до 8 років — 70 %, понад 8 років — 100 %. Крім того, 100 % середнього доходу, що належать деяким пільговим категоріям, зокрема, особам, віднесеним до І–ІІІ категорій осіб, постраждалих в результаті Чорнобильської катастрофи.

Пояснимо, як дізнатися, скільки років страхового стажу ви накопили. Якщо до того, як відкрити власний бізнес, ви були найманим працівником, то за період до 01.01.2011 р. в цілому стаж визначається за часом сплати внесків до Фонду, найпростіше орієнтуватися на трудовий стаж. Після 01.01.2011 р. соцстрахівський стаж залежить від суми сплаченого ЄСВ за кожен місяць. Повним місяцем страхового стажу вважається той, в якому ЄСВ сплачений в розмірі не нижче за мінімальний страховий внесок (вважається як добуток МЗП у відповідному місяці і ставки ЄСВ). Якщо сума сплаченого за вас як за працівника ЄСВ була менше, то дні стажу визначають пропорційно мінімальному страховому внес­ку. До речі, інформацію про це можна і, скоріше за все, доведеться почерпнути із системи персоніфікованого обліку відомостей про застрахованих осіб Держреєстру соцстрахування. Для цього треба звернутися до Пенсійного фонду за довідкою за формою № ОК-7 (№ ОК-5).

Якщо раніше ви були ФОП, то тут доведеться поламати голову. До 01.01.2011 р. до соцстрахівського страхового стажу зараховуються місяці роботи на спрощеній системі (до Фонду соцстрахування розподілялася частина суми ЄП), а крім того, добровільна сплата внесків на загальній системі або фікспатенті. У період з 01.01.2011 р. до 01.01.2016 р. до соцстрахівського стажу підприємців на будь-якій системі зараховувалися тільки місяці добровільної сплати ЄСВ за підвищеною ставкою, тобто за ставкою 36,6 % або 38,11 %.

Тепер спробуємо приблизно розрахувати, чи може сума лікарняного покрити лікування ФОП-єдинника.

Приклад. У «скарбничці» застрахованої особи 6 років і 5 місяців страхового стажу (беремо 70 % середнього доходу), але в 2015 році вона не була застрахована добровільно. Страховий випадок — хвороба ФОП — наступив 01.04.2016 р., період хвороби тривав 14 к.дн. Єдинник сплачує ЄСВ за кожен місяць у розмірі мінімального страхового внеску.

Розрахунковий період в цьому випадку три місяці: січень 2016 року — березень 2016 року. Незважаючи на те, що загальний страховий стаж складає 6 років і 5 місяців, протягом останніх 12 місяців у ФОП не набирається 6 місяців страхового стажу. У зв’язку з цим лікарняні виплачуються з урахуванням максимальної планки — з розрахунку на місяць не більш за суму МЗП в місяці настання страхового випадку.

Цей момент потрібно враховувати тим ФОП, які сплчують ЄСВ у розмірі більшому, ніж мінімальний страховий внесок. У даному ж прикладі ФОП за місяці 2016 року сплатив ЄСВ у мінімальному розмірі (1378,00 × 22 %), тому лікарняні йому будуть сплачені не вище ніж з МЗП.

Розрахунок суми виплати (В) здійснюємо за формулою: В = ДВ × КДВИПЛАТИ, де 

• ДВ — денна виплата з урахуванням обмежень;
• КДВИПЛАТИ — кількість к. дн. хвороби, починаючи з 6-го дня.

При цьому ДВ = Д: КРП × ВС, де 

• Д — дохід за розрахунковий період, який беремо для розрахунку (як правило, сума показників МЗП в місяцях розрахункового періоду);

• КРП — кількість к.дн. в розрахунковому періоді;
• ВС — відсоток страхового стажу.

ДВ = (1378,00січень + 1378,00лютий + 1378,00березень) : 91 × 70 % = 31,80 (грн).

Сума денної виплати не перевищує максимальний розмір (31,80 < 45,27).

В = 31,80 × (14 – 5) = 286,20 (грн).

Влаштувала б вас така сума або ні, але, на жаль, це усе, що можуть нарахувати єдиннику в нашому прикладі. Схоже, ціна питання — час, витрачений на оформлення документів для отримання лікарняних. Крім того, отримавши в 2016 році лікарняні, ФОП доведеться подати «цивільну» декларацію за рік і сплатити з цієї суми ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 % (див. нижче розділ «Оподаткування матеріального забезпечення з Фонду»).

Право на декретні

Отримати декретні жінки-ФОП можуть на підставі листка непрацездатності. Зазвичай його видають майбутнім матусям, які були на обліку в жіночій консультації, з 30-го тижня вагітності, на 126 к.дн.

Жінки, які відмовилися від медобліку, отримають листок в пологовому будинку, їм оплатять 56 к.дн. (детальніше див. статтю «Декретна відпустка працівниці: правила надання»//«ПЄП», № 15/2016, с. 5).

НА ЗАМІТКУ. До 01.01.2016 р. жінкам-ФОП, незастрахованим особам, видавали не листок непрацездатності, а спеціальну довідку (ф. № 147/о) для отримання декретних з бюджету. Цього року усім ФОП повинні видати листок непраце­здатності для отримання соцстрахівської допомоги. Отримати правильний документ в інтересах самої жінки, адже сума бюджетної допомоги (25 % від ПМПО з розрахунку на місяць) набагато менше соцстрахівської.

У листку непрацездатності вказується кількість к. дн., за які нараховуються декретні, в загальному випадку — 126. Якщо пологи пройшли з ускладненнями або народилися двоє або більше дітей, до цього періоду додається ще 14 к. дн. на підставі ще одного листка непрацездатності.

ВАЖЛИВО! Декретні виплачують у 100 % розмірі суми, розрахованої виходячи з фактичного середнього доходу незалежно від того, скільки років жінка була застрахованою особою (показник ВС в наведеній формулі, що наведена вище, завжди дорівнює 100 %).

Порядок розрахунку декретних детально був розглянутий в статтях «Чи має право підприємець на лікарняні і декретні «на себе»? — Однозначно, так!»//«ПЄП», № 12/2016, с. 9, а також «Розрахунок суми допомоги по вагітності і пологах»//«ПЄП», № 15/2016, с. 10. Тут вже є за що поборотися: для єдинників, які сплачують ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску, орієнтир суми допомоги — середній розмір мінзарплати за розрахунковий період, помножений на чотири.

Як бачимо, сума декретних — не пустий звук і час, який піде на заповнення заяви-розрахунку та інші формальності, не буде витрачений даремно.

НЮАНС. Отримання декретних не позбавляє жінку-ФОП права на допомогу при народженні дитини. Її загальна сума на сьогодні дорівнює 41280 грн, єдиноразова виплата — 10320 грн, решта виплачується рівними частинами протягом 36 місяців.

Звернення за допомогою на поховання

Тепер розповімо про виплату, пов’язану із сумною подією, — допомогу на поховання. Вона виплачується Фондом соцстраху (ст. 27 Закону про соцстрахування):

• у разі смерті застрахованої особи (ФОП-єдинника) родичам або особам, що здійснили їїпоховання;
• застрахованій особі (ФОП-єдиннику) у разі смерті членів її сім’ї, що перебували на її утриманні.

  Якщо померлий мав своє джерело доходу (отримував зарплату, стипендію і тому подібне), то вважається, що він не був на утриманні (ч. 2 ст. 27 Закону про соцстрахування).

Йдеться про:

• дружину (чоловіка);
• дітей, братів, сестер і онуків, які не досяг­ли 18 років або старше цього віку, якщо вони стали інвалідами до 18 років (брати, сестри і онуки — за умови, що вони не мають працездатних батьків), є студентами і учнями середніх професійно-технічних училищ і вищих навчальних закладів з денною формою навчання і не досягли 23 років;
• батька, матір;
• діда, бабусю по прямій лінії спорідненості.

У разі смерті незастрахованих у Фонді соцстрахування осіб (пенсіонерів, безробітних), родичі, що здійснили поховання, повин­ні звернутися в інший держорган (Пенсійний фонд, центр зайнятості). Розмір соцстрахівської допомоги складає 2200,00 грн.

Для того щоб отримати допомогу на поховання померлого родича, ФОП доведеться заповнити заяву-розрахунок, а з нею надати свідоцтво про смерть члена сім’ї (копію), довідку з місця проживання про те, що померлий член сім’ї перебував на його утриманні (ч. 4 ст. 31 Закону про соцстрахування).

Оподаткування матеріального забезпечення з Фонду

Суми отриманих допомог ФОП-єдинники не включають до доходу, оподатковуваного ЄП, згідно з п.п. 4 п. 292.11 ПКУ. А раз так, то порядок їх оподаткування треба шукати в правилах для звичайних громадян. Саме такий підхід пропонують і податківці в листі Міндоходів від 05.12.2013 р. № 6366/І/99-99-17-02-02-15 і роз’ясненні в категорії 104.04 ЗІР. Нехай вас не бентежить, що консультація в ЗІР адресована ФОП на загальній системі. У цьому питан­ні, на нашу думку, повинен діяти однаковий підхід.

Якщо ми зазирнемо в ПКУ, то оподатковувати ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 % згідно з його нормами треба тільки лікарняні (у зв’язку з хворобою ФОП або її дитини), оскільки вони включаються до загального оподатковуваного доходу фізособи. Крім того, отримані суми, на думку податківців, повинні оподатковувати фізособи, а не орган Фонду. Тому їм доведеться показати їх в «цивільній» декларації про доходи і після її подання (строк — до 1 травня наступного року) сплатити ПДФО і ВЗ (такий вис­новок випливає із згаданого вище листа).

Що стосується декретних і допомоги на поховання, то їх суми не повинні включатися до доходу фізособи і оподатковуватися ПДФО і ВЗ на підставі п.п. 165.1.1 ПКУ. До недавнього часу такий порядок не викликав сумнівів. Але раптом цього року з’явився лист ГУ ДФС в Київській обл. від 26.02.2016 р. № 373/14/10-36-17-02. У ньому податківці повідомили, що сума «допомоги по тимчасовій втрати працездатності у зв’язку з вагітністю і пологами», отримана ФОП, включається до її «цивільного» доходу і оподатковується ПДФО і ВЗ. При цьому на підставі п.п. 168.1.3 ПКУ він повинен надати «цивільну» декларацію про доходи (до 1 травня наступного року), вказати в ній цю суму, розраху­вати і сплатити ПДФО і ВЗ.

Щиро кажучи, ми були збентежені цим роз’ясненням фіскалів. Те, що дохід оподатковується за «цивільними» правилами, ще не говорить про те, що з нього обов’язково утримують ПДФО і ВЗ. Насамперед треба з’ясувати, чи не потрапляє така виплата в перелік пільгових доходів із ст. 165 ПКУ. Як ми вже сказали, соцстрахівські допомоги, окрім лікарняних, до нього потрапляють (п.п. 165.1.1 ПКУ). Що ж, незалежно від причин такого висновку, ми з ним не згодні. Якщо ФОП-єдинник отримує виплату, яка повинна оподатковуватися за «цивільними» правилами, це не означає що немає іншого шляху, окрім як оподатковувати його. З допомоги по вагітності і пологах і допомоги на поховання ПДФО і ВЗ не справляється.

Що стосується ЄСВ, то ФОП не треба окремо нараховувати його суму на лікарняні чи декретні(порядок самостійної сплати ЄСВ з «цивільних» доходівів не передбачений). Але за період, протягом якого ФОП отримуватиме допомоги, треба сплачувати ЄСВ «за себе» за звичайними правилами (за ставкою 22 %, до 20 числа місяця, наступного за кварталом, в розмірі не нижче за мінімальний страховий внесок за кожен місяць).

ВАЖЛИВО! За період тривалої хвороби (30 і більше к.дн.), в т.ч. отримання декретних (роз’яснення в категорії 107.06 ЗІР), ФОП-єдинники 1 і 2 груп без найманих працівників можуть не сплачувати ЄП (п. 295.5 ПКУ).
На думку податківців, якщо ви вирішили скористатися звільненням, то повинні припинити діяльність (лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 23.04.2014 р. № 832/0/26-15-17-03-14). В той же час, фіскали допускають отримання в цей період передоплат або плати за раніше надані товари (послуги).
Причому для такого звільнення їм треба надати в орган ДФСУ заяву і копію листка непрацездатності (роз’яснення в категорії 107.12 ЗІР). Виходить, що єдинник подасть документи вже після закінчення періоду хвороби. Вважаємо, що безпечніше в такі періоди сплачувати ЄП, а потім в заяві попросити зарахувати суму сплаченого авансового внеску з ЄП в рахунок майбутнього місяця (місяців) згідно з п. 295.6 ПКУ.

Можливо, що на період декрету ФОП-єдинник групи 2 планує розпрощатися з працівниками. Тоді радимо це зробити до дати відкриття листка непрацездатності, щоб отримати звільнення від ЄП. Зазначимо, що ФОП-єдинники групи 3 можуть не сплачувати ЄП у разі відсутності доходів (адже немає бази для нарахування ЄП). Наприклад, припинивши діяльність як під час декрету, так і хвороби.

До речі, те, що ви скористалися звільненням від ЄП унаслідок хвороби або декрету, не перешкодить отримати ще в одному місяці протягом календарного року звільнення у зв’язку відпусткою (п. 295.5 ПКУ). Знову ж таки, такий бонус є тільки у єдинників груп 1 і 2 без найманих працівників. Що стосується звітності у зв’язку із соцстрахівськими допомогами, то ФОП-єдиннику треба буде подати Звіт за ф. Ф4-ФСС з ТВП. Його треба надати у відділення Фонду не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Використані документи

Закон про соцстрахування — Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 р. № 1105-XIV (у редакції від 28.12.2014 р. № 77-VIII).
Інструкція № 455 — Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затверджена наказом МОЗ від 13.11.2001 р. № 455.