Версія для друку

Лідія Безкоровайна, експертка газети

Відображення в бухобліку КНП руху основних засобів та інших необоротних матеріальних активів регулюють НП(С)БО 7 «Основні засоби»1 та Методрекомендації № 5612. Однак слід також ураховувати вимоги Положення № 12133, яким урегульовано деякі питання обліку основних засобів саме підприємств комунального сектору.

Отримання ОЗ Отримання об’єкта основних засобів від іншого суб’єкта господарювання супроводжується відповідними первинними документами, у яких зазначають характеристику об’єкта, первісну вартість, суму нарахованого зносу, залишкову вартість тощо. За якою ж вартістю треба ставити цей об’єкт на облік? Відповідь знаходимо в п. 10 НП(С)БО 7 «Основні засоби»: первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їхній справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби».

Тож комісія КНП, яка приймає об’єкт основних засобів, повинна визначити його справедливу вартість. Вона може дорівнювати залишковій вартості об’єкта, але не обов’язково. Нагадаємо, що справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (абз. 19 п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Під час визначення справедливої вартості основних засобів підприємства керуються НП(С)БО 19 «Об’єднання підприємств»4, у додатку до якого зазначено, що для визначення справедливої вартості будівлі використовують її ринкову вартість, машин та устаткування — також ринкову вартість, а якщо її визначити неможливо, то відновлювальну вартість. Для інших основних засобів справедлива вартість дорівнює відновлювальній вартості таких активів.

Визначаючи справедливу вартість, також пам’ятайте, що необхідно враховувати не тільки ціну ймовірного продажу, а й вартість операції з продажу. Тобто якщо є інформація, що продаж активу, який оцінюють, потребує проведення додаткових витрат, то на їхню суму слід зменшувати визначену справедливу вартість.

Результати оцінювання майна внутрішньою комісією КНП можна оформлювати документом довільної форми, адже нормативно закріпленої такої форми немає. Єдине, що рекомендуємо щодо оформлення такого документа, — відобразити в ньому всі реквізити, визначені ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік5 як обов’язкові для первинного документа.

Отже, отримавши безоплатно об’єкт основних засобів, визначте його справедливу вартість і порівняйте із залишковою. Якщо залишкова вартість відповідає справедливій, то за нею і оприбуткуйте. Якщо ж отриманий об’єкт основних засобів має нульову залишкову вартість, то лише за справедливою вартістю можете оприбуткувати цей об’єкт.

В обліку безоплатне отримання основних засобів за рішенням засновника відображають кореспонденцією рахунків Дт 10 — Кт 424 на справедливу вартість об’єкта. Знос, накопичений до моменту отримання основного засобу на КНП, на рахунках обліку не відображають.

На прикладі розглянемо оприбуткування основних засобів, отриманих за рішенням засновника.

Приклад 1. За рішенням засновника ЗОЗ-КНП отримав від іншого КНП повністю амортизоване медичне обладнання, первісна вартість і сума зносу якого становить 48 300,00 грн. Також отримали автомобіль, первісна вартість якого — 385 470,00 грн, сума нарахованого зносу — 165 320,00 грн.

Комісія підприємства визначила справедливу вартість медичного обладнання в сумі 22 600,00 грн, а автомобіля — 220 150,00 грн (дорівнює залишковій вартості).

У наступному місяці нараховано амортизацію медичного обладнання в сумі 630,00 грн, автомобіля — у сумі 3 600,00 грн (суми умовні).

У бухобліку ці господарські операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 1.

Таблиця 1. Бухоблік безоплатного отримання основних засобів

Передання ОЗ Згідно з п. 2 розд. ІІІ Положення № 1213, якщо КНП передає за рішенням органу місцевого самоврядування майно, складають таку кореспонденцію рахунків:

• Дт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» — Кт 10 «Основні засоби» на суму зносу переданих об’єктів;
• Дт 69 «Доходи майбутніх періодів» — Кт 10 «Основні засоби», якщо зазначені об’єкти збудовано, придбано, реконструйовано, модернізовано тощо за рахунок цільового фінансування, у сумі залишку невизнаного доходу;
• Дт 41 «Капітал у дооцінках» — Кт 10 «Основні засоби» на суму дооцінки переданих об’єктів (у межах залишку залишкової вартості переданих об’єктів після відображення наведених у цьому пункті попередніх облікових записів). Залишок суми дооцінки переданих об’єктів відображають за Дт 41 «Капітал у дооцінках» і Кт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»;
• Дт 425 «Інший додатковий капітал» — Кт 10 «Основні засоби», якщо підприємство отримало зазначені активи вартістю понад розмір статутного капіталу, на залишок залишкової вартості переданих об’єктів після відображення наведених у цьому пункті попередніх облікових записів (у межах залишку відповідного додаткового капіталу);
• Дт 45 «Вилучений капітал» — Кт 10 «Основні засоби», якщо ухвалено відповідне рішення про зменшення статутного капіталу підприємства внаслідок передання активів, або Дт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» — Кт 10 «Основні засоби», якщо такого рішення не ухвалено, на залишок залишкової вартості переданих об’єктів після відображення наведених у цьому пункті облікових записів.

Якщо передають основний засіб, який було внесено у статутний капітал КНП, то треба звернути увагу на те, чи ухвалив засновник рішення про зменшення розміру статутного капіталу у зв’язку з вилученням об’єктів необоротних активів і чи внесено зміни у статутні документи. Адже від цього залежатиме, відображатимете виникнення вилученого капіталу чи просто зменшення фінансового результату діяльності КНП.

Якщо КНП за рішенням органу місцевого самоврядування передає основні засоби, які були отримані для формування статутного капіталу, однак відповідні зміни не внесено до статутних документів, то кореспонденція рахунків буде такою:

• Дт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» — Кт 10 «Основні засоби» на суму зносу цих об’єктів;
• Дт 425 «Інший додатковий капітал» — Кт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» також на суму зносу цих об’єктів;
• Дт 425 «Інший додатковий капітал» — Кт 10 «Основні засоби» на залишкову вартість об’єктів (п. 3 розд. ІІІ Положення № 1213).

Якщо КНП передає основні засоби, які придбано за власні кошти, то жодних змін у капіталі відображати не треба. Слід лише списати передані об’єкти з обліку:

• Дт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» — Кт 10 «Основні засоби» на суму зносу переданих об’єктів;
• Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 10 «Основні засоби» на суму залишкової вартості.

Якщо КНП передає основні засоби, які отримало безоплатно, то вважаємо за доцільне скласти таку кореспонденцію рахунків:

• Дт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» — Кт 10 «Основні засоби» на суму зносу переданих об’єктів;
• Дт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» — Кт 10 «Основні засоби» в сумі залишку невизнаного доходу.

Отже, відображаючи передання основного засобу, треба розуміти джерело його надходження на підприємство: внесок у статутний капітал, безоплатне отримання, цільове фінансування, придбання за власні кошти. Це впливає на відображення передання основного засобу на рахунках обліку.

На прикладі розглянемо, як відображати в обліку передання основних засобів за рішенням засновника іншому КНП.

Приклад 2. За рішенням засновника ЗОЗ-КНП передає медобладнання іншому КНП. Первісна вартість обладнання становить 126 450,00 грн, сума нарахованого зносу — 76 520,00 грн. Обладнання обліковують у складі додаткового капіталу КНП. Також передають генератор, який було придбано за кошти цільового фінансування. Його первісна вартість становить 56 000,00 грн, сума накопиченого зносу — 6 500,00 грн.

У бухобліку ці господарські операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 2.

Таблиця 2. Бухоблік безоплатного передання основних засобів

Під час безоплатного передання основних засобів податкове зобов’язання з ПДВ не виникає, якщо:

1) передати мають на безоплатній основі; цю умову виконати найлегше, адже саме так і відбувається в разі передання за рішенням ОМС;

2) операція має здійснюватися між двома платниками ПДВ або юрособами;

3) передання має бути лише в державну або комунальну власність;

4) операція має здійснюватися на підставі відповідного рішення уряду, центральних і місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

Майно, яке передають, не має бути підакцизним. Так, на підакцизні товари звільнення від оподаткування, передбачене п. 197.1 ПКУ6, не поширюється (п. 197.5 ПКУ). У разі передання підакцизних основних засобів нараховують податкові зобов’язання з ПДВ.