Доначисление зарплаты за прошлый месяц не влияет на размер допбазы начисления ЕСВ за такой месяц

Работник учреждения (основное место работы) трудится на условиях неполного рабочего времени (0,5 оклада). В январе 2018 года ему начислена зарплата в размере 3090,00 грн. Поскольку фактическая зарплата работника за январь меньше минзарплаты (МЗП), единый взнос (ЕСВ) был начислен на М3П — 3723,00 грн (на фактическую базу — 3090,00 грн и на допбазу — 633,00 грн) в размере 819,06 грн (3723,00 грн × 22%), в том числе на фактическую базу — 679,80 грн (3090,00 грн × 22%) и на дополнительную базу — 139,26 грн (633,00 грн × 22%). В феврале 2018 года ему доначислена зарплата за январь в размере 910,00 грн в связи с повышением оклада согласно постановлению КМУ «Об упорядочении структуры заработной платы работников государственных органов, судов, органов и учреждений системы правосудия в 2018 году» от 25.01.2018 г. № 24 (Аналогичная ситуация может сложиться и в связи с повышением зарплаты работникам в соответствии с постановлениями КМУ от 11.01.2018 г. № 22; от 11.01.2018 г. № 23.). Кроме того, в феврале 2018 года работнику начислена зарплата в размере 4000,00 грн. Общий размер начисленного дохода в феврале составил 4910,00 грн. Нужно ли для целей сравнения отнести доначисленную зарплату к доходу января и отсторнировать в связи с этим ЕСВ, начисленный на допбазу?

-A

A+

Версия для печати

Светлана Кепина, начальник Управления администрирования единого взноса, методологии и рассмотрения обращений плательщиков налогов

Департамента налогов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины

Для ответа на вопрос начнем с азов. Требование об уплате ЕСВ установлено ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ1. Работодатель обязан уплатить ЕСВ с МЗП, если:

Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

во-первых, выплаты, которые включаются в базу начисления ЕСВ, начислены по основному месту работы (находится/оформлена трудовая книжка). Если доходы начислены внешнему совместителю или стороннему физлицу по договору гражданско-правового характера (договор ГПХ), требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняйте;

во-вторых, ЕСВ начисляется по ставке 22% (ставки 8,41% «вне игры»);

в-третьих, общая сумма зарплаты (в том числе доплата до МЗП), больничных, декретных, вознаграждения по договорам ГПХ на работы/услуги, заключенным с работником (далее — БН_факт), не превышает МЗП (в 2018 году — 3723,00 грн).

Для целей сравнения с МЗП больничные, отпускные, декретные работодатель относит к месяцам, за которые они начислены. Кроме того распределяются вознаграждения по договорам ГПХ, работы по которым выполнялись больше месяца.

Что касается корректировок зарплаты (в частности, доначисленных сумм), то они включаются в фонд оплаты труда того месяца, в котором они проведены в бухучете (основание — п.п. 1.6.2 Инструкции № 52, п.п. 3 п. 3 разд. IV Инструкции № 4493). И для целей сравнения с МЗП суммы корректировок учитываются в доходе того месяца, в котором они проведены (т.е. не относятся к месяцам, за которые они проведены).

Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом МФУ от 20.04.2015 г. № 449.

Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Возвращаясь к рассматриваемой ситуации, делаем следующие выводы:

в январе 2018 года работодатель поступил правильно, определив допбазу и начислив на нее ЕСВ, поскольку фактически начисленная в январе зарплата (3090,00 грн) оказалась меньше МЗП (3723,00 грн) — соблюдены положения абз. 1 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ;
в феврале 2018 года вам необходимо начислить ЕСВ на всю сумму зарплаты, начисленной в феврале (4910,00 грн), т.е. на зарплату за фактически отработанное время в феврале и доначисленную зарплату за январь. В феврале 2018 года не нужно изымать допбазу за январь и сторнировать начисленный на нее ЕСВ, поскольку доначисленная сумма зарплаты за январь попадает в базу начисления ЕСВ за февраль (относить к январю ее нельзя). То есть в январе 2018 года требование ЕСВ с МЗП выполнено правильно.

Размер ЕСВ, подлежащего уплате в бюджет за февраль, составит:

4910,00 × 22% = 1080,20 (грн).

№ 9, 2018 (с. 8)