Версия для печати

Ситуация В комментируемом письме, являющемся ответом на наш запрос, налоговики разъяснили, как трактовать нормы обновленного абз. 4 п. 198.6 НКУ. Им, напомним, предусмотрено: если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит (НК) сумму НДС на основании полученных НН/РК к таким НН, зарегистрированным в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 к.дн. с даты составления НН/РК.

Эту норму можно было трактовать по-разному:

1) отсчитывать 365 к.дн. отдельно по НН и РК;

2) начинать отсчет 365 к. дн. заново с даты оформления РК к НН на всю сумму НДС.

Решение Налоговики дали на удивление четкий и однозначный ответ. Специалисты ведомства определяют предельный срок отнесения сумм НДС в состав НК отдельно для НН и РК. Кстати, к такому подходу склонялись и мы. Для того чтобы вам было проще понять, о чем идет речь, рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. НН на сумму 1200,00 грн (в том числе НДС — 200,00 грн) была составлена 01.01.2017 г. и своевременно зарегистрирована в ЕРНН. Впоследствии (01.03.2017 г.) к ней составили увеличивающий РК на сумму 120,00 грн (в том числе НДС — 20,00 грн).

По данным нашего примера, НК по НН на сумму 200,00 грн вы имеете право отразить до 31.12.2017 г. включительно. А вот право на НК, отраженный в РК к ней, на сумму 20,00 грн будет сохраняться за вами до 28.02.2018 г. включительно.

При этом, если НН/РК зарегистрированы с опозданием, то НК вы должны отразить в периоде их регистрации, но не позднее чем через 365 к.дн. с даты составления (абз. 5 п. 198.6 НКУ). На это обращают внимание и фискалы в комментируемом письме.

НАПОМНИМ. Сроки регистрации НН/РК в ЕРНН составляют (п. 201.10 НКУ):

• для НН/РК к НН, составленных с 1-го по 15-й день (включительно) календарного месяца, — до последнего дня (включительно) месяца, в котором они были составлены;
• для НН/РК к НН, составленных с 16-го по последний день (включительно) календарного месяца, — до 15 числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они были составлены.

Вместе с тем даже после истечения 365 к.дн. у вас еще остается возможность отразить НК в декларации по НДС. Плательщик НДС может подать уточняющий расчет к декларации по НДС, в которой в свое время не была отражена НН, и включить сумму НДС по такой НН в состав НК1.