Версия для печати

Плата за землю относится к местным налогам (в составе налога на имущество), которые устанавливаются органами местного самоуправления в порядке, определенном НКУ¹. Она уплачивается в виде земельного налога (собственниками и постоянными пользователями земельных участков) или арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности (арендаторами таких земель) и зачисляется в соответствующие местные бюджеты согласно Бюджетному кодексу Украины по месту расположения земельных участков (в городские, сельские и поселковые бюджеты).

Сельские, поселковые, городские советы и советы объединенных территориальных громад, созданные согласно закону и перспективному плану формирования территорий громад, в рамках своих полномочий принимают решения об установлении местных налогов и сборов, в частности платы за землю (п. 12.3 НКУ).

При принятии такого решения обязательно определяются объект налогообложения, плательщик налогов и сборов, размер ставки, налоговый период и другие обязательные элементы, определенные ст. 7 НКУ, с соблюдением критериев, установленных разд. XII этого Кодексадля соответствующего местного налога или сбора (п.п. 12.3.2 НКУ).

Акты совета, сельского, поселкового, городского головы, исполнительного комитета соответствующего совета, принятые в рамках предоставленных им полномочий, являются обязательными для исполнения всеми расположенными на соответствующей территории органами исполнительной власти, объединениями граждан, предприятиями, учреждениями и организациями, должностными лицами, а также гражданами, которые постоянно или временно проживают на соответствующей территории (п. 1 ст. 73 Закона № 280²).

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 33 Закона № 280 взимание платы за землю относится к ведению исполнительных органов сельских, поселковых, городских советов. На это неоднократно указывали сами налоговики (см., например, письма ГФСУ от 30.09.2015 г. № 20745/6/99-99-15-03-02-15 и от 06.10.2015 г. № 21174/6/99-99-15-03-02-15).

Означают ли приведенные выше нормы, что контроль за уплатой земельного налога и арендной платы за землю с физических и юридических лиц тоже возложен на органы местного самоуправления?

Очевидно, что нет. Основания для такого вывода нам дает п. 41.1 НКУ, согласно которому контролирующими органами в части администрирования налогов и сборов являются органы доходов и сборов. При этом п.п. 14.1.11 НКУ под администрированием налогов, сборов и других платежей понимает, в частности, контроль за уплатой налогов, сборов, платежей в соответствии с порядком, установленным законом.

Таким законом, собственно, и является НКУ. Ведь именно он регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет порядок их администрирования, компетенцию конт­ролирующих органов, полномочия и обязанности их долж­ностных лиц при осуществлении налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства (см. п. 1.1 НКУ).

Итак, следует признать, что контроль за уплатой всех налогов, в том числе и местных (к которым относится плата за землю), возложен исключительно на налоговые органы. Другие органы не имеют права проводить проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов, в том числе по запросам правоохранительных органов (п. 41.4 НКУ).

Как в таком случае следует понимать выше­упомянутый п. 4 ст. 33 Закона № 280, согласно которому взимание платы за землю относится к ведению исполнительных органов сельских, поселковых, городских советов?

Очевидно, эту норму надо рассматривать сквозь призму тех полномочий местной власти по налогам и сборам, которые перечислены в п. 12.4 НКУ, в частности:

• установление ставок местных налогов и сборов в пределах ставок, определенных этим Кодексом;
• до начала следующего бюджетного периода принятие решений об установлении местных налогов и сборов, изменении размера их ставок, объекта налогообложения, порядка взимания или предоставлении налоговых льгот³, что влечет за собой изменение налоговых обязательств налогоплательщиков и вступает в силу с начала бюджетного периода.

  ³ Принятие решений о предоставлении в соответствии с действующим законодательством льгот по земельному налогу, а также утверждение ставок земельного налога осуществляются исключительно на пленарных заседаниях сельского, поселкового, городского совета (см. пп. 28 и 35 ч. 1 ст. 26 Закона № 280).

Как видим, ни одного упоминания о контро­ле за взиманием платы за землю здесь нет. Нет их также и в Законе № 280. Зато п.п. 1 п. «б» ч. 1 ст. 33 данного Закона определяет, что исполнительным органам сельских, поселковых, городских советов делегированы полномочия только по осуществлению конт­роля за соблюдением земельного законодательства. А это, согласитесь, совсем другие полномочия, которые нельзя отождествлять с правом конт­ролировать уплату земельного налога или арендной платы за землю.