Версия для печати
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення <…> МІСЬКОЇ РАДИ (далі — міська рада) щодо окремих питань оподаткування операцій з безоплатного передання майна неприбутковою організацією, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням, міська рада є засновником та органом управління комунального некомерційного підприємства, що є закладом охорони здоров’я, яке створено на базі майна міської територіальної громади, інтереси якої представляє відповідна міська рада. Як повідомляється, комунальне некомерційне підприємство є неприбутковою організацією та внесене до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі — Реєстр).
За умовами звернення, у період із 2019 по 2021 роки за рахунок коштів місцевого бюджету міської територіальної громади комунальному некомерційному підприємству було придбано легкові автомобілі для використання в його діяльності на праві оперативного управління.
Протягом 2022–2025 років комунальне некомерційне підприємство також отримало інші транспортні засоби у вигляді гуманітарної допомоги, які наразі використовуються в його статутній діяльності, у результаті чого немає потреби у використанні раніше придбаних автомобілів за кошти місцевого бюджету.
Міська рада для виконання та реалізації своїх повноважень має нагальну потребу в набутті у своє користування транспортних засобів, оскільки власний службовий транспорт перебуває в непридатному для використання стані, і розглядається питання щодо безоплатного передання з балансу комунального некомерційного підприємства на баланс міської ради транспортних засобів, що були придбані у 2019–2021 роках за кошти місцевого бюджету та які підприємство не використовує.
З урахуванням викладеного вище у зверненні викладено такі запитання для надання індивідуальної податкової консультації:
1. Чи вважається порушенням умов збереження неприбуткового статусу безоплатне передання комунальним некомерційним підприємством зі свого балансу на баланс засновника (міської ради) транспортних засобів, придбаних таким підприємством за кошти місцевого бюджету?
2. Чи може комунальне некомерційне підприємство без загрози порушення умов збереження свого неприбуткового статусу на період дії воєнного стану на території України передати в користування чи на баланс свого засновника (міської ради) транспортні засоби, придбані таким підприємством за кошти місцевого бюджету?
Щодо запитань 1 і 2
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як установлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.
Інші терміни, що застосовуються в Кодексі й не визначаються ним, використовуються в значенні, установленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).
Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації в порядку та на умовах, установлених цим пунктом. Згідно з пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі — неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:
утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
її установчі документи (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;
її установчі документи (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передання активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету в разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;
внесена контролюючим органом до Реєстру.
Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) і напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).
При цьому п. 133.4 ст. 133 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
Перелік організацій, які можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу й не є платниками податку на прибуток підприємств, визначено пп. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.
Правові та організаційні засади діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб визначає Закон України від 09 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» (зі змінами) (далі — Закон № 4196).
Як установлено частинами першою та другою ст. 12 Закону № 4196, право оперативного управління є речовим правом суб’єкта господарювання, що володіє, користується й розпоряджається майном, закріпленим за ним власником (уповноваженим суб’єктом управління об’єктами державної власності, уповноваженим органом місцевого самоврядування) для здійснення некомерційної господарської діяльності, у межах, установлених законом і власником майна (уповноваженим суб’єктом управління об’єктами державної власності, уповноваженим органом місцевого самоврядування).
Власник майна, закріпленого на праві оперативного управління, здійснює контроль за використанням і збереженням переданого в оперативне управління майна безпосередньо або через уповноважений ним орган і має право вилучати надлишкове майно, а також майно, що не використовується, та майно, що використовується не за призначенням.
Право оперативного управління захищається законом відповідно до положень, установлених для захисту права власності.
Правові, організаційні, економічні та соціальні засади охорони здоров’я в Україні визначають Основи законодавства України про охорону здоров’я.
Основи діяльності закладів охорони здоров’я встановлено ст. 16 Основ законодавства України про охорону здоров’я.
За організаційно-правовою формою заклади охорони здоров’я комунальної власності можуть створюватися й функціонувати як комунальні некомерційні товариства або комунальні установи.
Порядок здійснення фінансового забезпечення охорони здоров’я визначено ст. 18 Основ законодавства України про охорону здоров’я.
Так, фінансове забезпечення охорони здоров’я згідно із частиною першою ст. 18 Основ законодавства України про охорону здоров’я може здійснюватися за рахунок коштів Державного бюджету України та місцевих бюджетів, коштів юридичних і фізичних осіб, а також з інших джерел, не заборонених законом.
Тож обов’язковими умовами перебування комунального некомерційного підприємства, що є закладом охорони здоров’я, у статусі неприбуткової організації є, зокрема, заборона розподілу доходів або їх частини серед засновників (учасників) такого підприємства, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб та використання своїх доходів виключно для фінансування видатків на утримання такого комунального некомерційного підприємства, реалізації мети (цілей, завдань) і напрямів діяльності, визначених його установчими документами.
Водночас зазначимо, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передання майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
Отже, якщо комунальне некомерційне підприємство, що є закладом охорони здоров’я, у статусі неприбуткової організації здійснює операцію з повернення власнику (уповноваженому органу місцевого самоврядування) майна у вигляді транспортних засобів, переданого такому підприємству на праві оперативного управління, у встановленому порядку, то така операція не призводить до порушення вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу щодо перебування такого комунального некомерційного підприємства в Реєстрі.
У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, установлених п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до пп. 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
