Версия для печати

Олексій Соболь, експерт газети

Бухгалтерський облік

Кожне джерело надходження майна в пасиві балансу має свої секрети та нюанси обліку, а особливо цим можуть похизуватися матеріальні цінності, придбані й отримані як цільове фінансування й цільові надходження. Тож розберімо всі можливі облікові моменти та відобразімо результати господарських операцій із прикладу у квартальному балансі.

Приклад. По завершенню закупівельної процедури за КЕКВ 2220 (Інструкція № 333) ОМС виділив КНП 39 600 грн на придбання 11 тонометрів. У зв’язку з достатнім матеріально-технічним забезпеченням і відповідністю вимогам НСЗУ один тонометр ОМС зобов’язав передати іншому КНП в його підпорядкуванні, про що було видано відповідне рішення. Також благодійники передали електрокардіограф багатоканальний вартістю 56 000 грн, але на КНП немає нагальної потреби вводити апарат в експлуатацію.

Додаткові умови. КНП у своїй обліковій політиці (Методрекомендації № 635) визначило метод нарахування амортизації для інших необоротних матеріальних активів «50 / 50».

У таблиці сформуємо блок господарських проведень для відображення в обліку та звіті 1-НС.

Господарські операції відповідно до умов прикладу

Алгоритм заповнення звіту 1-НС

Наведемо правильне заповнення фрагментів таблиць звіту про доходи та витрати надавачів медичних послуг відповідно до прикладу. На рис. 1 відображено надходження за джерелом цільового фінансування об’єктів капітальних інвестицій у грошовій і натуральній формах (див. господарські операції № 2, № 10).

На рис. 2 наведено деталізацію показника капітальних інвестицій у розрізі категорій. У нашому випадку це капітальні інвестиції в основні засоби та інші необоротні матеріальні активи (господарські операції № 2, № 10).

На рис. 3 відображаємо дохід пропорційно нарахованій амортизації на введені в експлуатацію 10 тонометрів (господарська операція № 8).

Деталізуємо витрати на амортизацію за методом «50 / 50» у частині інших необоротних матеріальних активів, див. рис. 4 (господарська операція № 7).

Таблиці 10 та 11 звіту 1-НС детально описано в статті «Практичний приклад заповнення звіту про доходи та витрати 1-НС у частині безоплатно отриманих основних засобів» // «Медична бухгалтерія», № 7/2025. Стисло нагадаємо основні принципи заповнення. Сальдо на початок періоду за категоріями нематеріальних активів, капінвестицій та основних засобів у розрізі джерел має відповідати балансовим значенням на початок періоду за цими самими джерелами надходження. Оборот за дебетом (див. рис. 5) з наведеного прикладу складається з Дт 15 «Капітальні інвестиції» (39 600 грн + 56 000 грн) і Дт 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» (36 000 грн) (господарські операції № 2, № 10 та № 5).

Оборот за кредитом (див. рис. 6) за рядком незавершених капітальних інвестицій відображає Кт 153 «Придбання інших необоротних активів» (36 000 грн і 3 600 грн) — операцію введення в експлуатацію (господарська операція № 5) та окремо виділену операцію передання об’єктів незавершених капітальних інвестицій цільового фінансування (господарська операція № 9); за рядком зносу — Кт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» (18 000 грн) (господарська операція № 7). Сальдо на кінець звітного періоду відображає фіналізовані показники після здійснення господарських операцій з подальшим відображенням їх у балансі.

У табл. 11 (див. рис. 7) потрапляють тільки обороти за рахунком 69 «Доходи майбутніх періодів». Цей рахунок утворюється одночасно з уведенням незавершених капітальних інвестицій цільового фінансування в експлуатацію (господарська операція № 6). Оборот за Дт 69 «Доходи майбутніх періодів» з наведеного прикладу відображає суму доходу, яка пропорційно нарахована на амортизацію 10 тонометрів за відповідним джерелом надходження (господарська операція № 8). У цьому прикладі наведено тільки перший ступінь перевірки табл. 11, який зіставляє дані балансу в частині показників сальдо на початок і на кінець доходів майбутніх періодів. Оборот за Кт 69 «Доходи майбутніх періодів» відображає суму введених в експлуатацію інших необоротних матеріальних активів.

У табл. 12 (рис. 8) наведено відображення передання тонометра за рішенням ОМС іншому КНП з огляду на джерело надходження. У деяких ситуаціях інформація про передання певних об’єктів достовірна та запланована, що дає змогу не поспішати з уведенням таких об’єктів в експлуатацію з подальшим нарахуванням зносу, адже КНП не використовуватиме його по суті.

І наостанок перевіряємо дані на відсутність відхилень (контролі 1, 2, 3) у таблиці 14 (рис. 9), яка виконує допоміжну функцію в зіставленні та правильному заповненні даних звіту.

Після відображення всіх перелічених господарських операцій згідно з наведеними умовами прикладу підбиваємо підсумки проведеної роботи та відображаємо результатні сальдо на кінець звітного періоду в балансі звіту 1-НС (див. рис. 10).

Зауважимо, що основні засоби й нематеріальні активи, які під час інвентаризації виявлено як лишки, у звіті 1-НС не оприбутковують відповідно до п. 4 розд. IV Положення № 879 одразу на доходи майбутніх періодів (Дт 10, 11, 12 — Кт 69), вони проходять весь шлях аналогічно оприбуткуванню нових надходжень (придбання / отримання капітальних інвестицій, уведення в експлуатацію, нарахування амортизації).

Використані документи

Інструкція № 333 — Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджена наказом МФУ від 12.03.2012 № 333.

Методрекомендації № 635 — Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, затверджені наказом МФУ від 27.06.2013 № 635.

Положення № 879 — Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом МФУ від 02.09.2014 № 879.