Версия для печати

Комментируемый закон (далее — Закон № 1989), как следует из его названия, вносит изменения в НКУ и затрагивает два вопроса:

1) налогообложения доходов физлиц, полученных в виде дивидендов;
2) особенности налогообложения субъектов, находящихся на неподконтрольной Украине территории и линии столкновения.

Сейчас мы рассмотрим эти вопросы более подробно, но сначала обратим внимание на дату вступления в силу этого Закона. Он начал действовать с 15 апреля 2017 года — со дня, следующего за днем его официального опубликования. При этом в его п. 1 разд. II сказано, что он распространяется на налоговые периоды, начиная с 1 января 2017 года.

Это значит, что новые правила, привнесенные комментируемым сегодня законом, можно применять к операциям, которые произошли с 01.01.2017 г.

Дивиденды физлицам Из наших материалов1 вы уже знаете о планируемом снижении ставки НДФЛ с 18 % до 9 % для дивидендов, полученных физическими лицами от нерезидентов, институтов совместного инвестирования и субъектов хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль2. Изначально такое снижение было назначено на дату вступления в силу Закона Украины «О финансовой полиции». Но благодаря комментируемому сегодня закону (п. 2 разд. II Закона № 1989) эти изменения начали действовать «задним числом» уже начиная с 01.01.2017 г.

ВАЖНО! Дивиденды, начисленные в 2017 году в пользу учредителей-физлиц предприятиями — плательщиками единого налога, облагаются НДФЛ по ставке 9 %.

Следовательно, если единоналожник начислил в 2017 году дивиденды своим учредителям (неважно, за какой отчетный период, важен факт начисления — с 01.01.2017 г.) и удержал с данных сумм НДФЛ по ставке 18 %, то сейчас, после вступления в силу комментируемого закона, следует:

• провести перерасчет сумм НДФЛ с применением ставки 9 %;
• вернуть учредителю излишне удержанную с него сумму налога.

Вопросы могут возникнуть с заполнением Налогового расчета по форме № 1ДФ. Считаем, что с ним стоит поступить так:

1) форму № 1ДФ за 1 квартал 2017 года заполнить по данным бухгалтерского учета, т. е. показать сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по ставке 18 %;

2) в форме № 1ДФ за 2 квартал 2017 года (когда будет проведена корректировка) заполнить по учредителю-физлицу строку с «дивидендным» признаком дохода («109»). При этом в графах 4 и 4а нужно показать отсторнированные суммы НДФЛ со знаком «-», а в графах 3 и 3а поставить прочерки.

Субъекты из зоны АТО Напомним, что с 1 января 2017 года в подразд. 10 разд. ХХ НКУ появилась новая и довольно объемная норма — п. 38, которым были урегулированы некоторые особенности налогообложения субъектов хозяйствования, находящихся на неконтролируемой Украиной территории или на линии столкновения.

Комментируемым законом п. 38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ изложен в новой редакции. Суть сегодняшних изменений состоит в перетасовке территорий, на которых субъекты хозяйствования имели место проживания (место нахождения) по состоянию на 14.04.2014 г. Учтите, что по-прежнему, это касается только Донецкой и Луганской областей. На территорию АР Крым нормы п. 38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяются.

Итак, для целей данного пункта имеем деление территории на три категории:

• временно оккупированная территория — территория отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей, определенная в соответствии с постановлением № 2543, на которой органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия. Перечень населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия, определяется Кабмином;
• территория населенных пунктов на линии столкновения — территория населенных пунктов, расположенных на линии столкновения, перечень которых определен Кабмином;
• остальная территория Украины — территория Украины, кроме временно оккупированной территории и территории населенных пунктов на линии столкновения.

На данный момент для этих целей нужно руководствоваться распоряжением КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р (далее — распоряжение № 1085-р), которым утверждены:

• Перечень населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия (приложение 1 к распоряжению № 1085-р). По сути это и есть временно оккупированная территория для целей п. 38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ;
• Перечень населенных пунктов, которые размещены на линии столкновения (приложение 2 к распоряжению № 1085-р).

Территории на линии столкновения находятся под контролем Украины, поэтому в некоторых нормах и произошла соответствующая рокировка. Еще раз повторим, что эти изменения произошли с 15.04.2017 г., но применяются с 01.01.2017 г.

Итак, какие нормы подверглись изменениям (п. 38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

• п.п. 38.4 — касается уплаты налогов юрлицами, которые имеют филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, расположенные в «зоне риска»4. Или наоборот, если юрлицо находится на оккупированной территории и имеет обособленные подразделения на подконтрольной Украине территории;
• п.п. 38.5 — производители (импортеры) алкогольных напитков и/или табачных изделий, находящиеся на временно оккупированной территории, не имеют права заказывать марки акцизного налога для маркирования алкогольных напитков и/или табачных изделий, которые производятся на временно оккупированной территории. Ввоз таких изделий на территорию Украины запрещен. Ранее в запрещенный перечень попадали и производители (импортеры), расположенные на линии столкновения;
• п.п. 38.9 — при начислении (выплате) ФЛП, местонахождением или местожительством которых является временно оккупированная территория (независимо от системы налогообложения), налоговый агент обязан удержать налог на доходы у источника выплаты. При этом на таких предпринимателей не распространяется действие п. 177.8 НКУ. До сегодняшних изменений в число проблемных ФЛП, как вы понимаете, попадали и лица, зарегистрированные на линии столкновения. Подробнее по этому поводу см. материал.

Теперь кратко перечислим те моменты, которые остались неизменными, т. е. особые правила п. 38 подразд. 10 разд. ХХХ НКУ по-прежнему распространяются на «зону риска». Это:

1) освобождение от уплаты:

• налога на имущество с объектов жилой и нежилой недвижимости, расположенных в «зоне риска», в период с 14.04.2014 г. по 31 декабря года, в котором завершена АТО (п.п. 38.6);
• платы за землю (земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности), расположенную в «зоне риска» (п.п. 38.7);
• единого налога единоналожниками группы 4 за земельные участки, находящиеся в «зоне риска» (п.п. 38.8);

2) остановка начисления штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени за несвоевременное погашение определенных по состоянию на 14.04.2014 г. денежных обязательств5. Ранее тут была оговорка, что это касается только денежных обязательств, по которым остановлено взыскание. Теперь такой оговорки нет (п.п. 38.2);

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Норма об остановке начисления штрафных санкций не применяется:

• с даты регистрации изменения местожительства физлицом и переселения на другую территорию Украины на постоянное местожительство, местожительство внутренне перемещенного лица и проведения регистрационных действий относительно изменения местожительства ФЛП;
• с даты регистрации изменения местонахождения юридического лица на другую территорию Украины.

3) для целей взимания НДС необоротные активы, находящиеся в «зоне риска» по состоянию на 01.01.2017 г., не считаются непроизводственными или используемыми в нехозяйственной деятельности (п.п. 38.10);

4) особые послабления при невозможности предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств (п.п. 38.11).

Жанна Семенченко, заместитель главного редактора