В ІПК, що коментується, розглянуто ситуацію, коли ТОВка здійснює реконструкцію власної нерухомості. Амортизацію при цьому відповідно до норм МСФЗ не припиняє. Податківців запитали, що робити з податковою амортизацією.
Тут податківці не стали викручуватися. Вони згадали норму абз. 3 пп. 138.3.1 ПКУ:
«Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією».
Далі ж зробили висновок, що реконструкція — то не консервація і, відповідно, якщо амортизацію продовжують нараховувати в бухгалтерському обліку, у цій ситуації немає причин припиняти її нарахування і в податковому обліку.
Що ще цікавого можна почерпнути із цієї ІПК? Визначаючи, що таке консервація, податківці зверталися до норм Положення № 1183 1. Тут важливо те, що Положення № 1183 обов’язкове для підприємств, які мають стратегічне значення для економіки й безпеки держави, а також засновані на державній власності 2. Для всіх інших воно має рекомендаційний характер. Про це прямо зазначено в п. 1 Положення № 1183.
Якщо ви не входите до складу тих підприємств, які зобов’язані використовувати Положення № 1183, то для власних потреб найкраще розробити на підприємстві своє положення щодо консервації ОЗ і затвердити його розпорядчим документом керівника. У такому положенні слід зафіксувати:
- підстави для консервації ОЗ, у т. ч. строки;
- порядок консервації / розконсервації (у т. ч. дострокової) ОЗ.
Пізніше це також дозволить знизити податкові ризики під час перевірки. За основу можна взяти Положення № 1183.
Щодо цього також радимо матеріал «Основні засоби в період простою: ризики для МСФЗвців» // «Практика МСФЗ», № 1/2022, с. 30.