Нормативная основа Предприятие попало в очень интересную ситуацию. Как же на самом деле поступить с полученными средствами? Тем более, что договор расторгнут и прекращены все хозяйственные обязательства по нему. Давайте выпутываться вместе.

Поскольку отсутствуют правовые отношения с контрагентом, полученные средства можно считать «ошибочными».

Определиться с тем, что можно считать ошибочными средствами, можно при помощи Инструкции № 221. Так, в п. 1.4 говорится, что «<...> ошибочное списание/зачисление средств — списание/зачисление средств, вследствие которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя <...>». В свою очередь, ненадлежащий получатель — это лицо, которому на его счет без законных оснований зачислена сумма перевода или выдана ему в наличной форме. Договор у вас отсутствует, так что оснований для получения и использования средств нет.

Также следует вспомнить здесь и о ст. 1212 ГКУ. Так, лицо, которое приобрело имущество или сохранило его у себя за счет другого лица (потерпевшего) без достаточного правового основания (необоснованно приобретенное имущество), обязано вернуть потерпевшему это имущество. Средства, полученные без наличия договорных отношений, попадают в эту категорию (см., например, постановление Кассационного хозяйственного суда Верховного Суда от 05.05.2018 г. по делу № 911/1305/17). При этом в соответствии с ч. 2 ст. 1214 ГКУ в случае необосновнанного получения или сохранения денег начисляются проценты за пользование ими в порядке, предусмотренном ст. 536 ГКУ. Однако о начислении процентов, считаем, можно говорить только тогда, когда по требованию плательщика вы отказались вернуть средства.

Уже понятно, что средства следует вернуть. Однако когда это нужно сделать? Как видно из вопроса, ошибочные средства вы получили от бывшего контрагента, а это значит, что он, скорее всего, сам напутал с реквизитами платежа. Раньше этот вопрос регулировала ст. 6 Указа № 227/953. Предприятия независимо от форм собственности должны были возвращать ошибочно зачисленные на их счета средства в пятидневный срок. В противном случае руководителю и главбуху грозили санкции4. Однако мы недаром сказали, что так было раньше. Упомянутый выше Указ утратил силу с 07.02.2019 г. в связи со вступлением в силу Закона о валюте5. Новые же постановления Нацбанка этот вопрос не регулируют. Так что срок возврата средств остается на откуп сторон.

Как правило, основанием для возврата таких ошибочных средств является письмо ненадлежащего плательщика с просьбой об их возврате. Но даже если вы такое письмо не получили, вы можете инициировать перевод и без него.

НА ЗАМЕТКУ. А вот ошибочный перевод, произошедший по вине банка, следует вернуть в течение 3 р. дн. с даты поступления уведомления банка-нарушителя об осуществлении ошибочного перевода. При своевременном уведомлении банком-нарушителем ненадлежащего получателя об осуществлении ошибочного перевода и нарушении ненадлежащим получателем срока он должен вернуть сумму перевода, а также уплатить банку-нарушителю пеню в размере 0,1 % этой суммы за каждый день начиная с даты завершения ошибочного перевода до дня возврата средств включительно, которая не может превышать 10 % суммы перевода (ст. 35 Закона № 23466).

НДС По-видимому, всем очень хорошо известно, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров, услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины. Об этом говорится в п. 185.1 НКУ.

Получается, ни слова об ошибочно перечисленных субъекту хозяйствования средствах. Справедливости ради отметим, что с целью определения НО по правилу «первого события» действительно ориентируются на дату зачисления средств. Однако важную роль играет то, поступают эти средства как предоплата за товары/услуги или нет. Мы же не облагаем НДС, например, полученные займы и пр. А значит, понимаем, что не являются объектом обложения НДС ошибочно перечисленные на счет контрагента средства. Поэтому нет никаких оснований для начисления НО по такой операции.

А что же говорят фискалы? Посмотрим. Так, в письме ГФСУ от 15.03.2016 г. № 5575/6/99-99-19-03-02-15 налоговики соглашались, что при отсутствии между субъектами хозяйствования договорных отношений НО по НДС не начисляются. При этом никаких требований к сроку возврата таких средств не выдвигали.

Потом, на взгляд фискалов, для неначисления НО должны выполняться два условия (см. ИНК ГФСУ от 20.04.2018 г. № 1767/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ИНК ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 12.05.2017 г. № 151/ІПК/10/04-36-12-01-16):

• отсутствие договорных отношений;
• возврат ошибочных средств в пятидневный срок.

Но данные консультации также базируются на Указе № 227/95, утратившем силу. И совсем недавно появилось свежее разъяснение фискалов. Так, в ИНК ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1069/6/99-99-15-03-02-15/ІПК специалисты ведомства разрешают не начислять НО по НДС при условии:

• отсутствия каких-либо договорных отношений на поставку товаров/услуг между плательщиком НДС, получившим денежные средства, и лицом, перечислившим такие средства на его банковский счет;
• возврата плательщиком налога таких денежных средств лицу, которое их перечислило, в установленный действующим законодательством срок.

По поводу второго условия хочется сделать небольшую ремарку. В самой ИНК налоговики не берутся определять порядок и сроки возврата ошибочных средств. Они справедливо отмечают, что это вопрос вне рамок их компетенции. Мы с вами выше выяснили, что срок возврата на данный момент законодательно не регламентирован. Поэтому считаем, что независимо от даты возврата средств НО по НДС вам не грозят.

НЮАНС. Возможна ситуация, когда вы планируете дальнейшее сотрудничество с бывшим контрагентом. В таком случае можно позаботиться о пролонгации договора. Тогда полученные средства из разряда «ошибочных» попадут в «авансовые». В бухучете они попадут на счет 681 «Расчеты по авансам полученным». При этом НО по НДС здесь также возникает (п. 187.1 НКУ).

Единый налог При признании своего дохода плательщик ЕН руководствуется п. 292.1 НКУ. Именно в этом пункте говорится, что в доход включается то, что поступило в денежной форме. Поэтому логично, что у единщика возникнет вопрос относительно доходности «ошибочных» средств.

По мнению фискалов (категория 108.01.02 ЗIР), отражение таких сумм в налоговом учете единщика зависит от того, в каком отчетном периоде такие средства вернули. Они считают, что юрлицо-единщик:

1. при условии возврата ошибочно полученных средств в течение установленного срока и в одном налоговом (отчетном) периоде не включает указанные суммы в состав доходов;
2. при условии возврата ошибочно полученных средств в течение установленного срока, но в следующем налоговом (отчетном) периоде, включает указанные суммы в состав доходов налогового (отчетного) периода с осуществлением перерасчета доходов в следующем отчетном периоде.

Заметим, что в предоставленном разъяснении речь идет о средствах, ошибочно попавших на текущий счет по вине банка. Однако думаем, что приведенный подход можно применить и в ситуации с ошибочными средствами от контрагента или экс-контрагента.

ВЫВОД. По мнению налоговиков, избежать уплаты ЕН с ошибочно полученных средств можно, только вернув их ненадлежащему плательщику в течение текущего квартала. Поэтому старайтесь разрешать такие проблемы оперативно.

Как же выполнить «перерасчет доходов», если не удалось вернуть ошибочные средства до окончания отчетного периода? В этом случае пойдем по пути, который фискалы советовали для ситуации с возвратом авансов (категория 108.01.05 ЗIР), а именно: откорректировать доход через механизм исправления ошибок (подать уточнение к ранее поданной налоговой декларации или уточнить показатели дохода в составе отчетной налоговой декларации). Однако если ошибочно полученные средства были возвращены в пределах года, считаем возможным на их сумму просто уменьшить доходы отчетного периода. Но если вы желаете избежать неожиданностей, то советуем обратиться к налоговому органу за ИНК.

При этом единщику лучше иметь в наличии все подтверждающие документы об «ошибочности» средств (письмо-пояснение банковского учреждения или другого субъекта хозяйствования).

Бухучет Согласно ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете основанием для бухучета хозопераций являются первичные документы. В данном случае источником информации о полученных «ошибочных» средствах является банковская выписка, которая согласно Перечню № 5787относится к первичным документам. То, что выписка банка может считаться первичкой, подтверждают и фискалы в ОНК № 5838. Поэтому мы имеем все основания для отражения поступления средств в бухучете. Однако одновременно с поступлением средств следует показать и задолженность, ведь деньги нам не принадлежат. Для этого советуем использовать счет 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Заметим: если выяснится, что договор поставки с контрагентом у вас все-таки есть или вы получили возвратный или безвозвратный заем, а бухгалтерию об этом уведомили с опозданием, придется провести корректировку в учете. Однако до выявления всех обстоятельств корреспонденция будет такой, как говорилось выше.

Пример. От контрагента, с которым расторгли договор, получены средства на сумму 16000,00 грн. Позднее он прислал письмо-заявление с просьбой вернуть ошибочный платеж. На следующий рабочий день средства вернули.

Отражение получения ошибочных средств в бухучете