Версия для печати

Передача сведений в Единый госреестр

Начнем с того, что для ФЛП последствия будет иметь только та смена места жительства1, которая повлечет за собой регистрацию по новому и снятие с нее по старому адресу. При этом о смене адреса каждый гражданин должен уведомить фискальный орган, так как данные о месте жительства физического лица входят в перечень сведений, которые вносятся в учетную карточку налогоплательщика (пп. 70.2 и 70.7 НКУ).

Далее ФЛП нужно уведомить государственного регистратора о смене места жительства (при дальнем переезде — по старому месту). Напомним, что согласно ч. 2 ст. 4 Закона № 7552госрегистрация проводится независимо от места нахождения юридического или физического лица в пределах области, города Киева3, кроме государственной регистрации на основании документов, представленных в электронной форме, которая производится независимо от места нахождения юридического или физического лица в пределах Украины4. Так, документы на бумаге можно подавать госрегистратору, к примеру, в любом населенном пункте в пределах области проживания ФЛП, а для документов в электронном виде действует принцип доступности из любой точки.

Причина обращения к госрегистратору такова: такие сведения (адрес) содержатся в ЕГР, а информация в нем должна быть актуальной (п. 5 ч. 4 ст. 9 Закона № 755). В какой срок это необходимо сделать? Закон № 755 об этом умалчивает, но если вы — законопослушный гражданин и собираетесь официально выполнять обязанности налогоплательщика по новому адресу, то затягивать не советуем.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Государственный регистратор — это лицо, состоящее в трудовых отношениях с субъектом государственной регистрации, нотариус (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 755). Перечень субъектов госрегистрации можно почерпнуть из п. 14 ч. 1 ст. 1 Закона № 755. В частности, в случае госрегистрации ФЛП ими могут быть исполнительные органы сельских, поселковых и городских советов, городская и районные в Киеве, районные государственные администрации, нотариусы, аккредитованные субъекты. Добавим, что для проведения регистрационных действий ФЛП может обратиться во фронт-офисы (центры предоставления админуслуг), которые обеспечивают принятие и выдачу документов при государственной регистрации. Процедуры госрегистрации регулируются Порядком № 359/55.

Согласно ст. 14 Закона № 755 документы для государственной регистрации могут подаваться в бумажной или электронной форме и соответствовать требованиям, перечисленным в ст. 15 Закона № 755.

Поэтому в бумажной форме документы подаются лично заявителем (с предъявлением документа, удостоверяющего личность), его представителем или отсылаются почтовым отправлением (заказным письмом с описью вложения).

В случае подачи документов представителем дополнительно подается экземпляр оригинала (нотариально заверенная копия) документа, подтверждающего его полномочия (кроме случая, когда сведения о полномочиях этого представителя содержатся в ЕГР).

А вот документы в электронной форме подаются заявителем через портал электронных сервисов6. Конечно же, для этого заявителю необходимо иметь ЭЦП7и соблюдать требования электронного документооборота.

При бумажно-почтовом варианте подачи документов ФЛП необходимо предоставить:

• заполненное заявление о госрегистрации изменений в сведения о ФЛП (форма 11). Оно подписывается заявителем. В случае подачи формы почтовым отправлением подлинность подписи удостоверяется нотариально (п. 5 ч. 1 ст. 15 Закона № 755);
• документ, подтверждающий уплату административного сбора в размере 0,1 ПМТЛ, установленном на 1 января календарного года, в котором подаются документы для регистрационных действий, сумма округляется до ближайших 10 грн8(для 2019 года — 190 грн) (ст. 36 Закона № 755).

Рассмотрение документов, поданных для проведения регистрационных действий, осуществляется в течение 24 часов после поступления поданных документов, кроме выходных и праздничных дней. В день регистрации информация об этом передается в фискальный и другие госорганы. Такой порядок предусмотрен ст. 13 Закона № 755, регламентирующей процесс взаимодействия между ЕГР и информационными системами других органов.

Учет в фискальных органах при переезде ФЛП

Все ФЛП, независимо от системы налогообложения, прикреплены к фискальному органу (ГНИ) по месту налогового адреса, это основное место их учета. Согласно п. 45.1 НКУ у ФЛП таковым является место его проживания. Там ФЛП стоят на учете как налогоплательщики и как плательщики ЕСВ.

Если при смене налогового адреса вас должна обслуживать та же ГНИ, что и раньше, то вы останетесь в ней на учете (продолжаете подавать отчетность, заявления и т. п.). Такой вариант возможен, если:

• место жительства изменяется в пределах одной и той же «мельчайшей» административно-территориальной единицы;
• одна и та же ГНИ обслуживает несколько административно-территориальных единиц (районов города, области), а переезд ФЛП произошел из одной единицы в другую.

Заметим, что в первом случае каких-либо сложностей не предвидится, а во втором придется уточнить реквизиты для уплаты налогов, сборов, ЕСВ.

Независимо от географии перемещения, налоговики получат сведения из ЕГР. Получив их, фискалы без участия ФЛП внесут новый налоговый адрес в Реестр самозанятых лиц (для учета ФЛП-налогоплательщика) и в Реестр страхователей (для учета ФЛП — плательщика ЕСВ).

Если смена места жительства требует стать «подопечным» другого фискального органа, то на основании уведомления об изменениях в ЕГР налоговики должны осуществить его перевод по процедурам, описанным в Порядке № 15889.

Обмен информацией между налоговыми органами происходит в электронном виде. Не будем вдаваться в подробности описания этого процесса, ФЛП важно знать следующее.

По основному месту учета в ГНИ по предыдущему месту жительства он будет состоять до даты истечения одного месяца после получения указанным контролирующим органом данных от госрегистратора (п. 10.5 Порядка № 1588). Очевидно, что в течение месяца сведения должны быть переданы в новую ГНИ. Согласно п. 10.10 Порядка № 1588 снятие с учета (по основному месту) по предыдущему местожительству осуществляется автоматически одновременно со взятием на учет (как по основному месту) по новому местожительству.

Такой же механизм перевода на учет в контролирующий орган по новому местожительству предусмотрен также для плательщиков ЕСВ. В соответствии с п. 6 разд. ІІ Порядка № 116210такой перевод осуществляется в течение месяца после поступления из ЕГР соответствующих сведений.

Добавим, что сведения о постановке на учет в контролирующем органе по новому местожительству в тот же день направляются фискалами в ЕГР (п. 10.11 Порядка № 1588 и п. 3 разд. ІІ Порядка № 1162) и могут подтверждаться данными сформированной выписки.

В соответствии с п. 10.13 Порядка № 1588 одновременно со снятием с учета ФЛП по основному месту учета осуществляется его взятие на учет как налогоплательщика по неосновному месту учета (без подачи заявления).

Причем до окончания года налогоплательщик стоит на учете:

• в контролирующем органе по предыдущему местонахождению (неосновное место учета) — с признаком того, что он является налогоплательщиком до окончания года;
• в контролирующем органе по новому местонахождению (основное место учета) — с признаком того, что он является налогоплательщиком со следующего года.

Почему ФЛП «зависает» в старой ГНИ? Дело в том, что согласно ч. 8 ст. 45 БКУ11в случае изменения местонахождения субъектов хозяйствования — налогоплательщиков уплата определенных законодательством налогов и сборов после регистрации осуществляется по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода.

Соответственно, до конца бюджетного года ФЛП должен отчитываться и уплачивать налоги (сборы) в контролирующий орган по предыдущему местонахождению (местожительству). Отметим, что для ЕСВ действуют иные правила, о них расскажем ниже.

Казалось бы, получив сведения о перемене адреса, налоговики самостоятельно должны внести изменения и в Реестр плательщиков ЕН, и в Реестр плательщиков НДС относительно единоналожника группы 3 со ставкой 3 %. Но, к сожалению, требуется, чтобы для этих целей ФЛП персонально предоставили данные сведения. Как это сделать, читайте далее.

ФЛП-единоналожникам — особое приглашение

Для того чтобы новый налоговый адрес попал в Реестр плательщиков ЕН, ФЛП подает в фискальный орган лично или по почте заявление12. В разъяснении из категории 107.01 ЗІР которое касается перехода на ЕН после смены налогового адреса, налоговики поясняют, что заявление нужно подавать в старую ГНИ, пока ФЛП остается там по неосновному месту учета. Можно предположить, что такой же подход они будут декларировать и для подачи заявления при изменении места жительства.

Но также важно не пропустить специальные сроки подачи заявления в зависимости от группы, в которой работает ФЛП.

Единоналожники групп 1 и 2 подают заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором изменился налоговый адрес (п. 298.5 НКУ). На наш взгляд, месяцем изменения налогового адреса следует считать тот, в котором были внесены изменения в ЕГР.

Единоналожники группы 3 — вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошло изменение (п. 298.6 НКУ).

НА ЗАМЕТКУ. Подать заявление в связи со сменой налогового адреса нужно независимо от того, переходит он на учет в другой налоговый орган или нет.

Плательщик НДС, пожалуйте на перерегистрацию

Единоналожнику группы 3 — плательщику НДС при смене места жительства придется пройти НДС-перерегистрацию согласно разд. IV Положения № 113013. Для этого ФЛП в течение 10 р. дн., которые следуют за днем, когда изменились данные, подает заявление по форме № 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація». Далее в 3-дневный срок ФЛП перерегистрируют (до этого используются предыдущие реквизиты налоговой регистрации (п. 4.2 Положения № 1130)). Добавим, что дата регистрации плательщиком НДС при этом не изменится.

Но в какой именно контролирующий орган должен подать заявление плательщик, если изменение местонахождения (местожительства) привело к изменению места учета? Согласно п. 4.2 Положения № 1130 подавать заявление нужно в контролирующий орган, в котором плательщик НДС состоит на учете. Фискалы в категории 101.02 ЗIР предлагают подавать заявление в контролирующий орган по новому адресу.

В то же время плательщику необходимо подать заявление в течение 10 р. дн., а процедуру перевода плательщика на учет в контролирующий орган по новому местонахождению налоговики могут осуществлять в течение месяца. Вероятнее всего, даже по истечении 10-дневного срока плательщик будет состоять на учете (по основному месту учета) еще в контролирующем органе по предыдущему местожительству, поэтому советуем подавать заявление в тот контролирующий орган, в котором плательщик фактически находится на учете по основному месту учета14.

Еще раз об уплате налогов…

Обобщим налоговые правила, если у ФЛП поменялся налоговый адрес.

1. Смена адреса произошла без перемещения в другую административно-территориальную единицу и налоговый орган. В этом случае для ФЛП ничего не меняется, кроме того, что в отчетности, запросах и прочих документах он указывает новый адрес.
2. Фискальный орган не поменялся, но ФЛП переехал в другую административно-территориальную единицу. Тогда единоналожник указывает новый адрес в отчетности и платит налоги по реквизитам, предусмотренным для своего налогового адреса.
3. ФЛП переехал в другую административно-территориальную единицу и переходит в другую ГНИ. В этом случае, как уже говорилось выше, до конца бюджетного года он должен отчитываться и уплачивать налоги (сборы) в контролирующий орган по предыдущему местожительству (неосновное место учета), а уже с 1 января следующего года — по основному месту учета.

Обратим ваше внимание на такую деталь. Законодатели установили для ФЛП-единоналожников специальные правила «последнего периода», которые не согласуются с п. 10.13 Порядка № 1588. Так, согласно п. 294.7 НКУ в случае изменения налогового адреса плательщика ЕН последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором в контролирующий орган подано заявление.

Заметим, что п. 294.7 НКУ — это норма из «единоналожного» раздела, поэтому можно сделать вывод, что спецправила относятся только к уплате и отчетности по ЕН. Тем не менее, в категории 107.12 ЗІР налоговики разъяснили, что и для уплаты ЕН, и для отчетности по нему после перехода действует общее правило: до конца года ориентироваться на старую ГНИ, а затем на новую.

Добавим, что у ФЛП-единщиков групп 1 и 2 может возникнуть вопрос: по какой ставке уплачивать ЕН до конца бюджетного года? В разных населенных пунктах (по старому и новому месту учета) она для их вида деятельности может быть разной. Скорее всего, по ставке, установленной местным органом на той территории, где ФЛП останется по неосновному месту учета. Во избежание недоразумений можно уплачивать ЕН по максимальной ставке для группы как в случае осуществления деятельности на территориях более одного сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин (п. 293.7 НКУ) либо прояснить ситуацию, обратившись за ИНК.

ЕСВ: уплата и отчетность

В отношении отчетности по ЕСВ «за себя» и за работников здесь работает п. 8 разд. III Порядка № 43515. Если страхователь в отчетном периоде переезжает на территорию обслуживания другой налоговой, то отчетность за этот период (с первого до последнего календарного числа) подается по новому месту взятия на учет. Платить ЕСВ также нужно по новому месту учета. Если ГНИ не меняется, но меняется административный район, то уточните счета для уплаты ЕСВ.

В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона о ЕСВ плательщики ЕСВ обязаны подавать отчетность и уплачивать этот взнос в орган доходов и сборов по основному месту учета плательщика ЕСВ.

Прочие обязанности

Электронный документооборот Прежде всего напомним, что участие в электронном документообороте возможно при наличии и использовании ЭЦП. При её генерировании субъект среди прочего предоставляет данные о месте жительства, а значит, следует позаботиться, чтобы информация о переменах дошла до соответствующего центра сертификации ключей. Договор о признании электронных документов (далее — Договор) — это основа «безбумажного общения» налогоплательщика и контролирующего органа. Нужно ли подавать заявление о присоединении к нему в фискальный орган по новому местожительству (в случае изменения налогового адреса)? Согласно п. 5 разд. ІІІ Порядка № 55716при наличии действующего Договора заявление не подают.

Но следует помнить о п. 10.13 Порядка № 1588, который предписывает оставаться до конца года по неосновному месту учета в старом налоговом органе, уплачивать туда налоги и отчитываться. Так вот, если в такой «переходный» период возникают основания для прекращения Договора, то перезаключить его налогоплательщик должен, направив заявление о присоединении по месту предыдущей регистрации. Таким основанием может стать и факт аннулирования старой ЭЦП. Во всех других случаях заявление подается по основному месту учету (новой регистрации).

Книга учета доходов/доходов и расходов О том, что Книга учета должна быть зарегистрирована в ГНИ по основному месту учета, а также о том, как ее вести, вам расскажут порядки, утвержденные приказом МФУ «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 19.06.2015 г. № 579. Однако как действовать при смене налогового адреса — в них ни слова. На наш взгляд, делать ничего не нужно как при переходе на учет в новый контролирующий орган, так и без него. Поясним почему. Цель регистрации — идентифицировать определенную Книгу учета, чтобы ФЛП не могли делать в ней подмену страниц и т. п. В бумажной Книге учета это достигается путем проставления штампов на креплении шнуровки и т. д. Далее Книга остается в распоряжении единоналожника, а информация из нее переносится в декларацию, которая и подается налоговикам.

В то же время фискалы считают, что единщику нужно завести и зарегистрировать новую Книгу учета, если смена адреса приводит к переходу в новую ГНИ (то есть при смене основного места учета) (разъяснение в категории 107.07 ЗІР). В то же время они говорят о том, что сделать это нужно после окончания бюджетного (календарного) года, в котором произошло изменение налогового адреса (места жительства).

Если же меняется налоговый адрес, но не меняется фискальный орган, то новую Книгу регистрировать не нужно, о чем идет речь в другом разъяснении в этой же категории.

РРО и КУРО Единоналожники групп 2 и 3, объем дохода которых в течение календарного года превысил 1 млн грн, а также ФЛП-единщики, реализующие ТСБТ17, лекарственные средства и изделия медназначения, должны применять РРО при наличных расчетах и оплатах с помощью банковских карточек. Кассовый аппарат и КУРО на РРО (если субъект от неё не отказался) регистрируются в налоговом органе по месту основного учета ФЛП. Об их перерегистрации в случае перемены места жительства и ГНИ сказано в п. 4 гл. 3 разд. ІІ Порядка регистрации РРО18 и п. 3 гл. 2 разд. II Порядка регистрации КУРО19.

Так, в случае изменения места жительства субъекта хозяйствования, вследствие чего меняется контролирующий орган, в котором он стоит по основному месту учета, перерегистрация РРО и КУРО в новой ГНИ осуществляется автоматически средствами информационной системы в течение 2 р. дн. после перевода20. Выданное по предыдущему месту учета регистрационное удостоверение остается в силе до момента возникновения изменений в данных о субъекте хозяйствования.

КУРО, зарегистрированная ФЛП по предыдущему месту учета, остается в силе до момента возникновения изменений в данных о субъекте хозяйствования, которые указываются на ее титульном листе. В то же время заметим следующее. Если руководствоваться п. 3 гл. 2 разд. II Порядка регистрации КУРО, то нести Книгу в налоговую, чтобы исправить на титульном листе данные о месте жительства, не надо.

Добавим, если РРО и КУРО будут использоваться в другой хозединице, то смена адреса их использования также является основанием для перерегистрации, но уже по заявлению субъекта.

Трудовые договоры с работниками Для соблюдения формальностей ФЛП может подкорректировать свой адрес в экземплярах трудовых договоров, но с этим можно и повременить вплоть до увольнения работников.

Как видите, в настоящее время смена места жительства в любом случае потребует от ФЛП на ЕН визита к госрегистратору и в фискальный орган. В то же время если со сменой налогового адреса придется перейти в другую ГНИ, то эта процедура произойдет в режиме «единого окна» без участия ФЛП-единщика.