Финотчетность единщиков: составляем за 2016 год

Медленно, но неумолимо приближается время подачи годовой финотчетности за 2016 год. Революционных новшеств в бухгалтерской нормативке в этом году не происходило, но некоторые особенности составления финотчетности следует напомнить. Предлагаем вам рекомендации по составлению и подаче финотчетности.

-A

A+

Версия для печати

Главные тезисы

Единщики-СМП группы 3 подают Упрощенный финотчет СМП (формы № 1-мс и № 2-мс).
Плательщики ЕН группы 4 формат финотчетности выбирают в зависимости от «размеров» предприятия.
Единщики ни налоговикам, ни госрегистратору финотчетность не подают.
Если в 2016 году единщик группы 3 перешел на ЕН, но не субъект микропредпринимательства, то за 2016 год отчитывается по формам № 1-м и № 2-м.
За неподачу финотчетности органам статистики грозит админштраф от 51 до 85 грн (а за повторное в течение года нарушение — от 85 до 170 грн).

Какой финотчет и куда подают

Юрлица группы 3: форма Юрлица-единщики группы 3 подают Упрощенный финансовый отчет СМП1 (формы № 1-мс и № 2-мс), форма которого приведена в приложении 2 к П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства». Такие требования следуют из п.п. 2 п. 2 разд. I П(С)БУ 25.

Субъекты малого предпринимательства.

Заметим: эта норма появилась не так давно — 24.07.2015 г.2. До этого момента Упрощенный финотчет подавали только СМП, соответствующие критериям субъектов микропредпринимательства.

Соответствующие изменения были внесены приказом МФУ от 18.06.2015 г. № 573.

ВАЖНО! Если юрлицо-единщик группы 3 по результатам деятельности в течение года утратило признаки СМП (что возможно только в случае превышения среднеучетного количества работников — более 50 человек), за отчетный период, в котором это произошло, и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года финотчетность составляется в соответствии с требованиями НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Финотчетность в соответствии с требованиями НП(С)БУ 1 подают также те единщики группы 3, которые ведут учет согласно МСФО (п. 11 разд. ІІ НП(С)БУ 1, письмо МФУ от 06.08.2014 г. № 31-11410-08-29/20397).

Юрлица группы 4: форма У единщиков группы 4 значительно больше вариантов, т. к. все зависит от «размеров» предприятия (табл. 1).

Таблица 1. Состав финотчетности у единщиков группы 4

Кто	Состав финотчетности
Юрлица-единщики группы 4, соответствующие критериям микропредпринимательства ^{прим. 1}	Упрощенный финансовый отчет СМП (формы № 1-мс и № 2-мс)
^{Примечание 1} Среднеучетное количество работников не превышает 10 человек, а годовой доход не превышает сумму, эквивалентную 2 млн евро, определенную по среднегодовому курсу Нацбанка.
Единоналожники-юрлица группы 4, соответствующие критериям СМП ^{прим. 2}	Финансовый отчет СМП (формы № 1-м и № 2-м)
^{Примечание 2} Среднеучетное количество работников не превышает 50 человек, а годовой доход не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу Нацбанка.
Единщики-юрлица группы 4, которые не соответствуют критериям СМП или ведут бухучет по МСФО^{прим. 3}	Полный комплект финотчетности согласно требованиям НП(С)БУ 1 в составе: 1) формы № 1 — Баланс (Отчет о финансовом состоянии); 2) формы № 2 — Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе); 3) формы № 3 — Отчет о движении денежных средств (по прямому методу) или формы № 3-н — Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу); 4) формы № 4 — Отчет о собственном капитале; 5) формы № 5 — Примечания к годовой финансовой отчетности; 6) формы № 6 — Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам»
^{Примечание 3} Плательщики ЕН могут составлять финотчетность по МСФО в добровольном порядке (п. 3 ст. 12 1 Закона о бухучете). Обязательные требования применения МСФО на них не распространяются.

Кому подают Единщики не подают финотчетность в налоговые органы, поскольку такая обязанность предусмотрена только для плательщиков налога на прибыль (п. 46.2 НКУ). Согласно п. 2 Порядка № 4193 они должны отчитываться следующему кругу пользователей:

Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

органам, к сфере управления которых относятся предприятия;
трудовым коллективам по их требованию;
собственникам (учредителямям) в соответствии с учредительными документами;
согласно законодательству другим органам и пользователям, в частности органам государственной статистики.

Поэтому в общем случае финотчетность придется подать только органам статистики.

Срок Годовую финотчетность подают в органы статистики не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным (п. 5 Порядка № 419), т. е. за 2016 год — не позднее 28.02.2017 г.

Переходные нюансы для единщиков группы 3

Как вы уже узнали, в целом юрлица-единщики группы 3 подают Упрощенный финотчет СМП (формы № 1-мс и № 2-мс). Но как отчитываться, если на упрощенную систему вы перешли в течение 2016 года?

К сожалению, законодательство по поводу перехода на составление «упрощенного» финотчета в течение года советов не дает. Подсказка есть в письме Минфина от 12.08.2016 г. № 31-11410-07-10/23534. В нем было указано, что в 2015 году юрлица — плательщики ЕН группы 3 (относящиеся к СМП) могли составлять или Финансовый отчет СМП (формы № 1-м и № 2-м), или Упрощенный финотчет СМП (формы № 1-мс и № 2-мс). Однако с 2016 года они должны составлять Упрощенный финотчет СМП.

Принимая во внимание эту позицию, можно сделать вывод: если предприятие, не относящееся к субъектам микропредпринимательства, перешло на уплату ЕН в группе 3 в течение 2016 года, оно имеет право продолжать составлять поквартально финотчет СМП, а с 2017 года должно будет составлять Упрощенный финотчет СМП. Таким образом за 2016 год единщики-новички могут отчитаться по-старому.

Особенности составления Упрощенного финотчета СМП

Таблица 2. Нюансы и требования составления финотчетности

Показатель	Критерий	Нормативный документ
1. Отчетный период	Календарный год^{прим. 1}	ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете
1. Отчетный период	^{Примечание 1} Для вновь созданного предприятия отчетный период начинается с даты создания (даты госрегистрации) и заканчивается 31 декабря. Причем первый отчетный период такого предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может превышать 15 месяцев (ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете). Поэтому предприятия, которые были созданы в период с 01.10.2016 г. по 31.12.2016 г., годовую финотчетность за 2016 год могут не составлять. Первый годовой отчетный период для них будет с даты госрегистрации по 31.12.2017 г.
2. Валюта финотчетности	Гривня	ст. 5 Закона о бухучете
3. Дата баланса	31.12.2016 г.	ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете
4. Единица измерения	Тыс. грн с одним десятичным знаком для форм № 1-м, № 2-м и № 1-мс, № 2-мс	п. 1 разд. I П(С)БУ 25
4. Единица измерения	Тыс. грн без десятичного знака для полного комплекта отчетности	приложение 1 к НП(С)БУ 1
5. Формат указания отрицательных значений	Отрицательные значения показателей приводят в скобках	разд. ІІ П(С)БУ 25
6. Свертывание статей	Свертывание статей активов и обязательств, доходов и расходов является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ	п. 6 разд. I П(С)БУ 25 и п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1
7. Особенности	Единщики-СМП группы 3 и юрлица-единщики группы 4, соответствующие критериям микропредпринимательства, могут: учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости; не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на оплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения; включать текущую дебиторскую задолженность в итог баланса по ее фактической сумме	п. 8 разд. I П(С)БУ 25
8. Подписанты	Финансовую отчетность подписывают руководитель и бухгалтер предприятия НЮАНС. Если учет для вас ведут ФЛП или аудиторская фирма (ч. 4 ст. 8 Закона о бухучете), то действующее законодательство не запрещает им подписывать финотчетность. Такие лица должны подписывать финотчетность, если заключили договор, которым такая обязанность предусмотрена.	ч. 1 ст. 11 Закона о бухучете
9. Инвентаризация	Перед составлением годовой финотчетности проведение инвентаризации активов и обязательств предприятия является обязательным	ст. 10 Закона о бухучете и п. 7 разд. I Положения № 8794 Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом МФУ от 02.09.2014 г. № 879.

Финотчетность: топ-вопросы

Нужно ли подавать финотчетность госрегистратору?

Считаем, что на данный момент предприятия не подают финотчетность госрегистратору. Хотя ч. 3 ст. 16 Закона о бухучете все еще содержит такое требование, сам Закон № 7555 требует другого. В соответствии с его абз. 5 п. 5 ст. 13 финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах в Единый государственный реестр передают органы статистики.

Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 г. № 755-IV.

Как отражать в финотчетности события, произошедшие после даты баланса, но до утверждения финотчетности руководителем?

Вполне реальная ситуация, когда после даты баланса происходят события, которые могут существенно повлиять на статьи финотчетности. Порядок отражения событий после даты баланса регулирует П(С)БУ 6 «Исправление ошибок». Так события после даты баланса, предоставляющие дополнительную информацию об определении сумм, связанных с условиями, существовавшими на дату баланса, требуют корректировки соответствующих активов и обязательств. Корректировки активов и обязательств осуществляется путем сторнирования и (или) дополнительных записей в учете отчетного периода, которые отражают уточнение оценки соответствующих статей в результате событий после даты баланса (п. 16 П(С)БУ 6). Приведем несколько примеров:

1) принято решение по судебному делу, в котором подтверждаются обязательства предприятия. Таким образом получается, что на конец отчетного периода у субъекта хозяйствования имелись обязательства;

2) от страховой организации получены материалы об уточнении размера страхового возмещения, переговоры по которому велись на отчетную дату;

3) после окончания отчетного периода определена себестоимость реализованных в отчетном периоде активов;

4) выявлены случаи мошенничества, что свидетельствует о недостоверности данных финотчетности на конец отчетного периода;

5) объявлен банкротом дебитор предприятия, задолженность которого ранее была признана сомнительной.

В свою очередь, события, происходящие после даты баланса и указывающие на условия, возникшие после этой даты, не требуют корректировки статей финансовых отчетов. Такие события следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам, если отсутствие информации о них повлияет на способность пользователей отчетности делать соответствующие оценки и принимать решения (п. 17 П(С)БУ 6). Это могут быть, в частности:

1) уничтожение (утрата) активов предприятия в результате пожара, аварии, стихийного бедствия или другого чрезвычайного события;

2) непрогнозируемые изменения индексов цен и валютных курсов;

3) принятие законодательных актов, влияющих на деятельность предприятия.

Какая ответственность установлена за неподачу финотчетности органам статистики?

Такая неосмотрительность грозит вам админответственностью согласно ст. 1863 КоАП. Админштраф будет составлять от 51 до 85 грн (от 85 до 170 грн за повторное в течение года нарушение). Этот штраф налагают органы статистики (ст. 244 3 КоАП).

Анна Хомюк, бухгалтер-эксперт

№ 6, 2017 (с. 24)