Без разницы, были вы среди налоговых агентов по туристическому сбору раньше или попали в их число с начала этого года, все равно вы вот уже второй месяц, без преувеличения, ловите каждое слово по поводу новых правил его взимания. Не стоит объяснять, почему — мы рассказывали об этом в материале «Туристический сбор: новшества-2019» // «ПЕН», № 1–2/2019, с. 17.

В нескольких словах сейчас имеем следующее. С одной стороны, соответствующие изменения в ст. 268 НКУ вступили в силу еще с 1 января. С другой же стороны, поскольку турсбор является местным сбором (п.п. 10.2.2 НКУ), то без решений органов местного самоуправления (ОМС) данные изменения заработать не могут.

Причем предыдущими решениями, принятыми до 01.01.2019 г., если они не учитывают последних изменений в законодательстве, после указанной даты воспользоваться не удастся. Слишком различаются старые и новые правила взимания турсбора. Ведь изменились и его ставки, и база налогообложения, и перечень плательщиков и налоговых агентов.

Так как же быть в сложившейся ситуации?

Определенный свет на эту проблему проливает ИНК, которую мы сегодня комментируем. Обратите внимание: поскольку это ИНК, то предназначена она, вообще-то, для конкретного плательщика. К сожалению, из анализа еще двух ИНК1, появившихся на момент написания данного комментария, можно понять, что более-менее устоявшейся позиции по поводу новых правил взимания турсбора у фискалов до сих пор нет. Главные налоговики в некоторых вопросах гнут одну линию, местные — противоположную. Хотя кое в чем их подходы все же совпадают.

Как бы то ни было, сегодня у вас есть замечательная возможность сначала ознакомиться с их ответами, а уже потом, если понадобится, получить ИНК для себя.

1. Решения ОМС нет — какую ставку применять? Сразу заметим, что в действительности вопрос был сформулирован более узко: по какой ставке будет взиматься туристический сбор в г. Киеве с 01.01.2019 г.? Но мы позволили себе несколько его обобщить, т. к. точно знаем, что на момент подготовки этого письма Киевский горсовет еще не принял соответствующего решения по турсбору2.

Так вот, начало ответа на этот вопрос не предвещало ничего неожиданного. Так, главные налоговики вполне справедливо указали, что решения ОМС о взимании турсбора, принятые до 01.01.2019 г., не содержат тех элементов сбора, которые бы удовлетворяли нормам НКУ, действующим с этой даты. После чего налоговики отметили, что ОМС в своих решениях должны не только утвердить ставки турсбора, но и ввести (или не ввести) авансовые взносы согласно п.п. 268.7.1 НКУ, а также определить и обнародовать перечень налоговых агентов, как того требует п.п. 268.5.2 НКУ.

Казалось бы, далее в письме должно было прозвучать приблизительно следующее: вопрос о том, какую ставку применять при отсутствии свежего решения ОМС, которое соответствовало бы всем перечисленным выше условиям, является преждевременным. Поскольку если нет такого решения, то нет и обязанности платить турсбор.

Вместо этого авторы письма, ссылаясь на п.п. 12.3.5 НКУ, высказались в пользу взимания турсбора до принятия решения ОМС исходя из норм НКУ с применением минимальных ставок.

К сожалению, такая позиция ГФСУ не выдерживает никакой критики.

Во-первых, п.п. 12.3.5 НКУ распространяется только на те местные налоги и сборы, которые должны быть обязательно установлены согласно НКУ. А туристический сбор, как известно, к таковым не относится, т. е. на определенной территории он устанавливается по усмотрению того или иного ОМС (см. пп. 10.21 и 10.3 НКУ).

Во-вторых, даже если не учитывать диспозицию п.п. 12.3.5 НКУ, то по каким тогда ставкам, по мнению ГФСУ, следует взимать турсбор? Не иначе как по нулевым, ведь п.п. 268.3.1 НКУ не предусматривает никаких минимальных ставок. Так зачем же в таком случае огород городить?

Как это ни досадно, но такую же бессмыслицу встречаем и в консультации из категории 123.02 ЗIР. И, похоже, это не ошибка, а теперь уже традиционный подход главных фискалов к подобным ситуациям.

Для примера приведем еще одну консультацию из категории 106.08 ЗIР по поводу налога на недвижимость (который, кстати, тоже не относится к обязательным местным налогам). Так вот, в ней вместо ответа на прямой вопрос, необходимо ли платить налог на недвижимое имущество, если местный совет не принял решения об установлении его ставок, главные фискалы тоже мямлят, что в таком случае минимальной ставкой налога являются 0 процентов...

Возвращаясь к теме турсбора, заметим, что киевские и донецкие налоговики (см. ИНК № 312 и ИНК № 376) не стали морочить голову плательщикам минимальными ставками, хотя и прямого ответа тоже не дали. Однако из их ИНК он становится понятным и так: пока ОМС не примут новые решения, турсбор не взимается!

Если хотите получить и для себя ИНК с таким выводом, четко и кратко сформулируйте свой запрос. Если же фискалы попытаются юлить, вы всегда сможете через суд заставить их дать конкретный ответ. О такой возможности идет речь в п. 53.2 НКУ.

2. Турсбор за размещение на срок менее суток Здесь главные фискалы максимально лаконичны: базой взимания сбора в соответствии с п.п. 268.4.1 НКУ является общее количество суток временного размещения в местах проживания (ночевки). Другой период проживания для определения базы обложения сбором нормами НКУ не предусмотрен. То же самое говорят и киевские налоговики (см. ИНК № 312). Поэтому в таком случае, считаем, турсбор следует уплатить как за полные сутки.

3. Как вернуть излишне перечисленный турсбор? В соответствии с п.п. 268.6.3 НКУ турист, уплативший туристический сбор, однако досрочно покидающий территорию административно-территориальной единицы, на которой он установлен, имеет право на возврат излишне уплаченного сбора. Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств прописаны в ст. 43 НКУ. Одним из этих условий является подача плательщиком заявления о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы.

Однако в рассматриваемой ситуации надо учитывать следующий нюанс: турист (плательщик сбора) уплачивает турсбор налоговому агенту, который, в свою очередь, начисляет и перечисляет суммы сбора в бюджет в установленные НКУ сроки. Что это значит на практике?

В комментируемом письме фискалы разъясняют: возврат ошибочно и/или излишне уплаченной суммы турсбора в пределах одного отчетного квартала происходит по правилам, регулируемым гражданским, а не налоговым законодательством. Ведь налоговый агент еще не успел начислить турсбор за этот отчетный квартал и уплатить его в местный бюджет. Поэтому данная сумма еще не получила статус денежного обязательства в соответствии с п.п. 14.1.39 НКУ. При таких обстоятельствах требования ст. 43 НКУ на данную сумму не распространяются.

4. Документ для подтверждения уплаты турсбора В этой части письма его авторы отделались общими фразами. Они сводятся к тому, что какой-то первичный документ в подтверждение уплаты туристом суммы сбора у налогового агента все же должен быть. И у самого туриста как у плательщика сбора, наверное, тоже. Однако порядок предоставления налоговым агентом туристу таких документов НКУ не регулирует. Вот и все.

Но вряд ли это кого-то удовлетворит. Поэтому предлагаем обратиться к той норме, которой еще недавно пользовались все налоговые агенты и которая не вызывала никаких вопросов.

Итак, вспомните: до 01.01.2019 г. п.п. 268.6.1 НКУ возлагал на налогового агента обязанность взыскать турсбор при предоставлении услуг, связанных со временным проживанием, путем включения его суммы отдельной строкой в счет (квитанцию) на проживание. При этом как тогда, так и сейчас перечень налоговых агентов в НКУ достаточно разнообразен. Среди них юридические лица и ФЛП, предоставляющие услуги по временному размещению, а также квартирно-посреднические организации и другие юрлица, уполномоченные местным советом взимать туристический сбор.

Сейчас в п.п. 268.6.1 НКУ уже нет требования отражать турсбор в квитанции на проживание. Однако вы можете пользоваться этой нормой и дальше. Причем исходя из тех же соображений, что и ранее, а именно:

• если вы согласно закону освобождены от обязательного применения РРО, то указанной квитанции для туриста будет вполне достаточно;
• если же работать без РРО вы не можете, продолжайте пробивать турсбор через РРО.

Плательщикам НДС при этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 188.1 НКУ база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен с учетом общегосударственных налогов и сборов. А туристический сбор относится, как установлено п.п. 10.2.3 НКУ, к местным сборам. С учетом этого есть смысл общую сумму средств, уплаченных туристом, показывать в чеке РРО двумя строками:

1. стоимость собственно услуги по временному размещению (проживанию) — по общей ставке НДС 20 % (обычно ее буквенное обозначение — «А»);
2. сумму турсбора — по ставке НДС, скажем, «Д» («Операции, освобожденные от налогообложения»).

5. Когда турист вносит аванс по турсбору: при бронировании или перед поселением? Как разъясняют налоговики, уплата туристом турсбора осуществляется непосредственно перед размещением в месте проживания (ночевки). Мотивируют они этот вывод предписаниями п.п. 268.6.1 НКУ, согласно которым плательщики сбора платят сумму сбора авансовым взносом перед временным размещением в местах проживания (ночевки) налоговым агентам.

Следовательно, при внесении платы за бронирование можно считать, что в составе этой суммы турсбора нет. Понятно, что при таком подходе сам собой исчезает вопрос, как сумма сбора будет возвращаться туристу в случае отмены брони.

Резюмируем. Налоговый агент может не начислять турсбор в составе своих налоговых обязательств в момент получения платы за бронирование. Он обязан это сделать перед размещением туриста в месте проживания (ночевки). И именно в этот момент предоставить туристу как плательщику сбора документ, подтверждающий уплату туристом данного сбора. Какой именно это должен быть документ, мы рассказали в ответе на предыдущий вопрос.

6. Когда у налогового агента возникает обязательство по начислению турсбора? Собственно, с этим вопросом мы уже разобрались в п. 5. А его дополнительная изюминка заключалась в том, можно ли налоговому агенту начислять турсбор посуточно. Скажем, турист заехал в гостиницу 30 марта на 12 суток и сразу уплатил турсбор за весь период проживания (о необходимости поступать именно так идет речь в ответе на предыдущий вопрос).

Как в этом случае быть налоговому агенту? Естественно, он заинтересован в том, чтобы сумму турсбора, рассчитанную пропорционально за два дня марта, отнести к налоговым обязательствам I квартала (и уплатить ее не позднее 10 мая), а остаток турсбора отнести к налоговым обязательствам ІІ квартала (и уплатить ее аж в начале августа!).

Налоговики против таких манипуляций. По их мнению, расчет налоговым агентом размера сбора, подлежащего уплате ему плательщиком, осуществляется перед временным размещением плательщика в местах проживания (ночевки). Таким образом, и задекларировать, и уплатить всю сумму сбора, полученную от туриста согласно условиям нашего примера за период с 30 марта по 10 апреля, налоговый агент обязан по итогам I квартала.

В завершение отметим, что ГФСУ уже обнародовала проект приказа Минфина о внесении изменений в форму Налоговой декларации по туристическому сбору. Поэтому как только предлагаемые изменения будут утверждены, мы обязательно вернемся к этой теме.