Изменения в НКУ, большинство из которых заработало с 01.01.2019 г., в этот раз, к удивлению, были приняты и опубликованы своевременно. Анализировать их под бой курантов не пришлось. Сразу отметим, что «революция» в налогообложении не произошла, однако отдельные нюансы заслуживают внимания. Начнем.

Администрирование Отдельные изменения касаются администрирования налогов и сборов. О них подробно см в материале "Новое в администрировании налогов: о чем стоит знать, а чего лучше избегать" этого номера.

Акциз Изменениям во взимании акцизного налога посвящена львиная доля Закона № 2628. Но основное касается так называемого «горючего» акцизного налога, нюансы взимания которого могут заинтересовать лишь некоторых единщиков групп 1–3, имеющих дело с «бытовыми» ГСМ, и некоторых аграриев. Поэтому с учетом того, что эти изменения заработают с 01.07.2019 г., расскажем о них в одном из следующих номеров.

Также есть повод огорчиться у тех, кто решил в текущем году приобрести электрокар. Напомним, что до 31 декабря 2018 года освобождались от обложения акцизным налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины и реализации на таможенной территории Украины электромобилей (код 8703 90 10 10 согласно УКТ ВЭД), оснащенных исключительно электрическими двигателями (одним или несколькими), в том числе произведенных в Украине (п. 19 подразд. 5 разд. ХХ НКУ). А вот Закон № 2628 эту льготу (в отличие от такой же НДСной) не продлил. Поэтому сейчас импорт/реализация электромобилей подлежит обложению акцизом на общих основаниях по ставкам, приведенным в п.п. 215.3.51 НКУ (в размере 1 евро за 1 кВт/ч емкости электрического аккумулятора таких транспортных средств).

НДС: заграничные посылки Нардепы решили бороться с так называемым серым импортом и изменить правила обложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже. Сразу заметим, что большинство изменений «на полную» заработают с 01.01.2021 г.1. Так что сконцентрируем внимание на тех правилах, которые будут действовать с 01.01.2019 г.

Так, в соответствии с п.п. 196.1.17 НКУ не будут облагаться НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины:

1. товаров, суммарная фактурная стоимость которых не превышает еквивалента 150 евро, — в несопровождаемом багаже;
2. в международных почтовых отправлениях или в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя товаров:

• суммарная таможенная стоимость которых не превышает еквивалент 150 евро, в адрес одного получателя-юрлица или ФЛП;
• суммарная фактурная стоимость которых не превышает еквивалент 100 евро, для одного получателя-физлица. Однако здесь обратите внимание: с 01.01.2019 г. по 30.06.2019 г. будет продолжаться переходный период, что поможет приспособиться к изменениям.

Так, в соответствии с п. 68 подразд. 2 разд. ХХ НКУ с 01.01.2019 г. по 30.06.2019 г. не являются объектом обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, суммарная фактурная стоимость которых не превышает еквивалента 150 евро для одного получателя-физлица в одной депеше от одного отправителя в международных почтовых отправлениях или в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в международных экспресс-отправлениях. А вот с 01.07.2019 г. по 31.12.2020 г. под налогообложение будут подпадать уже все посылки для получателей-физлиц, стоимость которых превышает 100 евро.

НДС: «кассовый» метод В соответствии с требованиями времени законодатели с 01.01.2019 г. распространили применение кассового метода при определении НК и НО по НДС (обновленный п. 187.10 НКУ) на управляющих многоквартирных домов.

Кроме того, до 01.01.2022 г. продлено действие кассового метода для плательщиков НДС, осуществляющих поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 270400 согласно УКТ ВЭД.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае поставки торфа (включая торфяную мелочь), агломерированного или неагломерированного (товарная позиция 2703000000), применять кассовый метод не нужно.

НДС-льготы С 01.01.2019 г. от обложения НДС освобождаются операции по предоставлению в субаренду земельных участков, находящихся в собственности государства или территориальной громады, при условии, что средства за аренду в полном объеме будут уплачиваться на счета органов, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств. Напомним: ранее под льготу подпадала только аренда земельных участков.

Кроме того, продолжено действие НДС-льгот на операции:

• по поставке, в том числе импорту, лома черных и цветных металлов, бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 по УКТ ВЭД — до 01.01.2022 г. (обновленный п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);
• по ввозу и первой поставке лекарственных средств и медицинских изделий при условии, что такой ввоз/поставка осуществляется на основании договоров со специализированными организациями, осуществляющими закупки, — до 31.12.2020 г. (обновленный п. 38 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);
• по поставке угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 270400 по УКТ ВЭД — до 01.01.2022 г. (обновленный п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

ВАЖНО! Как и в случае с кассовым методом, поставка торфа под НДС-льготу больше не подпадает.

• по ввозу на таможенную территорию Украины и по поставке на таможенной территории Украины электрокаров, указанных в товарной подкатегории 8703 90 10 10 согласно УКТ ВЭД (в том числе произведенных в Украине), и (!) товаров, указанных в товарных подкатегориях 8502310000, 8541 40 90 00, 8504230000, 8504408800 согласно УКТ ВЭД, — до 31.12.2022 г. (обновленный п. 64 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Также в соответствии с обновленным п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ на период проведения антитеррористической операции и/или операции Объединенных сил, и/или введения военного положения согласно законодательству от обложения НДС освобождаются операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины продукции оборонного назначения товарных позиций 8525600000, 8529902000.

А вот срок действия льготы из п. 2 подразд. 2 разд. ХХ НКУ по поставке снабжения техники, оборудования, оснащения, определенных ст. 7 Закона «Об альтернативных видах топлива» от 14.01.2000 г. № 1391-XIV, завершился. Соответственно, с 01.01.2019 г. такие операции облагаются НДС в общем порядке.

Напоследок вспомним о возможности рассрочки уплаты НДС при импорте оборудования. Так, с 01.01.2019 г. такая возможность будет еще и при импорте комплектующих к нему.

НЮАНС. В соответствии с п. 30.4 НКУ налогоплательщик может отказаться или приостановить использование отдельных льгот. Однако с 01.01.2019 г. отказаться от НДС-льготы нельзя. На них нормы п. 30.4 НКУ не распространяются.

Турсбор В этом году неожиданно «досталось» и турсбору. Порядок его взимания и расчета законодатели «перекроили». Как это будет по-новому, см. в материале "Туристический сбор: новшества-2019" этого номера .

НДФЛ и ВС: подарки в неденежной форме Здесь произошли приятные изменения. Согласно п.п. 165.1.39 НКУ не облагается НДФЛ стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) в части, не превышающей 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме. До 01.01.2019 г. формулировка была иная: без налогообложения можно было выдать неденежные подарки, если их стоимость не превышает 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц).

Вначале фискалы довольно лояльно трактовали применение этой льготы: если стоимость подарка превышала указанный предел, то НДФЛ и ВС нужно было удерживать только с суммы превышения (см., например, письмо ГФСУ от 24.02.2017 г. № 2985/5/99-99-13-02-03-16). Однако впоследствии они изменили свою позицию (категория 103.02 ЗІР)2, требуя удерживать НДФЛ и ВС со всей стоимости подарка, если его стоимость превышает указанный предел. И это, прямо скажем, соответствовало нормам НКУ.

С 01.01.2019 г. вопрос снят на законодательном уровне. Если стоимость неденежного подарка не превышает 1043,25 грн (в 2019 году), то НДФЛ и ВС не удерживаем. В случае превышения под налогообложение попадает лишь сумма превышения над 1043,25 грн (причем с применением «натурального» коэффициента3).

Что касается отражения этого дохода в форме № 1ДФ, то для него установлен отдельный признак дохода — «160». Подарки стоимостью до 1043,25 грн в полной сумме приводятся с этим признаком. Есть вопрос относительно более дорогих подарков. Ранее в категории 103.25 ЗІР4была консультация, что облагаемый НДФЛ и ВС подарок нужно отражать с признаком «126» (допблаго). Нам ближе подход, когда независимо от стоимости доход, для которого предусмотрен свой признак, отражается именно с ним, а не дробится на облагаемую и необлагаемую части. И такой подход в отношении других доходов в последнее время продвигают фискалы5. На наш взгляд, так и следует поступать даже несмотря на то, что в подкорректированном с 01.01.2019 г. Порядке № 46в описании признака дохода «160» содержится формулировка еще под старую норму п.п. 165.1.39 НКУ, а именно «стоимость подарков, если их стоимость не превышает установленный размер минимальной заработной платы».

В завершение рассмотрения этого вопроса заметим, что льгота по таким подаркам распространяется на всех физических лиц, а не только на работников.

НДФЛ и ВС: стипендии не из бюджета С 01.01.2019 г. подвергся изменениям п.п. 165.1.26 НКУ, освобождающий от налогообложения сумму стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше 2690,00 грн (в 2019 году). С суммы превышения удерживается НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. До 2019 года без налогообложения выплачивались только стипендии из бюджета. Сейчас этого условия нет. Итак, если, к примеру, само учебное заведение или какой-либо субъект хозяйствования примет решение выплачивать какому-либо физлицу стипендию со своего кармана, то в пределах 2690,00 грн удерживать НДФЛ и ВС не нужно. Признак дохода в форме № 1ДФ — «150»7.

НДФЛ и ВС: страховая выплата от нерезидента В соответствии с п.п. 165.1.27 НКУ при выполнении указанных в этой норме условий не облагается НДФЛ (и, соответственно, ВС) сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная налогоплательщиком по договору страхования, иного, нежели долгосрочное страхование жизни (в том числе страхования пожизненных пенсий), и негосударственное пенсионное обеспечение. До 2019 года эта льгота действовала только при получении таких сумм от страховщика-резидента. С 01.01.2019 г. льготу распространили и на страховые суммы, полученные от нерезидента. В этой связи также подкорректирован п.п. 170.11.1 НКУ, требующий от плательщика при получении иностранных доходов задекларировать их сумму по итогам года и уплатить с них налог по ставке 18 %. Это требование теперь не распространяется на получение льготируемых на основании п.п. 165.1.27 НКУ страховых сумм от страховщика-нерезидента. Декларировать и уплачивать НДФЛ и ВС с них не нужно.

НДФЛ и ВС: проценты по госценным бумагам и займам В этом вопросе чисто технические правки. По-прежнему в п.п. 165.1.2 НКУ установлена льгота для доходов, полученных налогоплательщиком в виде процентов, начисленных на государственные ценные бумаги, эмитированные Минфином, и на долговые обязательства Нацбанка, а также доходов, полученных нерезидентами в виде процентов, начисленных на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, если такие ценные бумаги приобретены нерезидентами за пределами территории Украины через уполномоченных агентов — нерезидентов, или процентов, полученных нерезидентами за предоставленные государству или бюджету АР Крым или городскому бюджету займы (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Госбюджете Украины или местных бюджетах или смете Нацбанка, или за предоставленные субъектам хозяйствования кредиты (займы), выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями. Однако, если ранее такие доходы ошибочно фигурировали в составе инвестдоходов (п.п. 164.2.9 НКУ в редакции до 01.01.2019 г.), то теперь они справедливо упомянуты в числе пассивных доходов (п.п. 164.2.8 НКУ).

Кстати, не преминём напомнить, что для таких доходов по НДФЛ льгота есть, а по ВС — нет (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

НДФЛ и ВС: доход от сдачи вторсырья По-прежнему в соответствии с п.п. 165.1.25 НКУ не облагается НДФЛ сумма дохода, полученная плательщиком налога за сданные (проданные) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом черных металлов (код 7204 согласно УКТ ВЭД), лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 8548 21 00 согласно УКТ ВЭД), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код 8548 10 91 00 согласно УКТ ВЭД) и лом драгоценных металлов, проданный Нацбанку Украины. Однако до 2019 года такие доходы облагались ВС по ставке 1,5 %. Благодаря изменениям, внесенным в п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, с 01.01.2019 г. с доходов от сдачи вторсырья, в том числе лома черных и цветных металлов, ни НДФЛ, ни ВС удерживать не нужно. Тем не менее в форме № 1ДФ такие выплаты физлицам и в дальнейшем необходимо приводить и в разделе І с признаком дохода «149», и в разделе ІІ.

НДФЛ и ВС: налоговая скидка по аренде жилья Для внутренне перемещенных лиц в 2018 году было введено дополнительное основание для декларирования налоговой скидки8.

Уже при подаче годовой декларации о доходах по итогам 2018 года они вправе отразить в налоговой скидке сумму средств в виде арендной платы по договорам аренды жилья (квартиры, дома), фактически уплаченных в течение отчетного года. Сумма такой налоговой скидки не может превышать 30 МЗП (для 2018 года — 111690,00 грн). Кроме того, переселенец имеет право на налоговую скидку, если он и/или члены его семьи первой и второй степени родства:

• не имеют в собственности пригодной для проживания жилой недвижимости, расположенной за пределами временно оккупированной территории Украины;
• не получают предусмотренных законодательством Украины бюджетных выплат для покрытия расходов на проживание.

Сейчас мы вспоминаем эту норму в связи с тем, что с 2019 года правила декларирования налоговой скидки на этом основании послабляются. Теперь вышеуказанные требования должны будут выполняться только относительно переселенца и/или члена его семьи первой степени родства. Но эти новшества будут учитываться только при подаче декларации за 2019 год.

ЕСВ Здесь изменения совсем не значительные, но однозначно положительные для ФЛП-работодателей. Дело в том, что в течение многих лет существовала явная дискриминация в вопросе начисления ЕСВ на зарплату (больничные, декретные) работников с инвалидностью. Работодатели — юридические лица начисляли ЕСВ по ставке 8,41 %, а работодатели-ФЛП — по ставке 22 %.

С 01.01.2019 г. справедливость восторжествовала: все работодатели (и юрлица, и ФЛП) начисляют ЕСВ на зарплату таких работников по ставке 8,41 %. Заметим, что на другие доходы (например, вознаграждение за работы/услуги по договорам ГПХ) инвалидный статус не влияет: ФЛП и юрлица начисляют ЕСВ по полной ставке — 22 %.

Других изменений в начислении ЕСВ нет, действуют прежние правила, но, конечно, с учетом новых размеров минимального и максимального размеров базы ЕСВ из-за увеличения с 01.01.2019 г. размера минзарплаты.

Плательщики ЕН группа 1–3 К счастью, кардинальных изменений в порядке работы единщиков не произошло, объемы предельного дохода и другие критерии для осуществления деятельности на упрощенке остались прежними. Но, конечно, для ФЛП — плательщиков ЕН групп 1 и 2 в связи с ростом МЗП и ПМТЛ изменится сумма авансового взноса по ЕН. Для  ФЛП-единщиков группы 1  —  до 192,10 грн, группы 2 — до 834,60 грн.

Вы знаете, что для плательщиков ЕН групп 1–3 установлен ряд запретов. В частности, они не могут заниматься производством, экспортом, импортом, продажей подакцизных товаров (п.п. 291.5.1 НКУ). Однако для розничной торговли отдельными подакцизными товарами в НКУ сделано исключение. В частности, ФЛП-единщикам дано право осуществлять розничную продажу отдельных видов алкогольных напитков. Так, до 01.01.2019 г. в число разрешенных входили пиво и столовые вина9, а после 01.01.2019 г. к ним добавились сидр и перри (без добавления спирта)10.

На что стоит обратить внимание единщикам — торговцам сидром и пери (без добавления спирта)? Так, если субъект планирует торговать только сидром и/или перри (без добавления спирта), то Закон № 48111разрешает приобрести специальную лицензию «с дисконтом» стоимостью 780,00 грн на каждое место торговли независимо от его территориального расположения. Лицензия выдается на один год (ст. 15 Закона № 481).

Для сравнения стоимость общей лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками, в том числе пивом, составляет:

• для мест торговли в пределах городов, а также расположенных за пределами городов областного значения и г. Киева на расстоянии до 50 км и имеющих торговые залы площадью свыше 500 кв. м, — 8000,00 грн на каждый отдельный РРО (КУРО), находящийся на месте торговли;
• для мест торговли, расположенных на территории сел и поселков, за исключением тех, которые расположены в пределах территории городов, — 500,00 грн на каждый отдельный РРО (КУРО), находящийся на месте торговли.

Для торговли столовым вином, как и ранее, лицензия не понадобится. Но если в ассортименте ФЛП-единщика будет и пиво, и сидр и/или перри, то придется обзавестись обычной «дорогой» лицензией. Вместе с тем специальную лицензию для яблочного или грушевого вина дополнительно приобретать не нужно.

И еще. Для торговли пивом установлены более либеральные требования к месту торговли: его площадь может быть менее 20 кв. м. В то же время для сидра и/или перри таких послаблений в требованиях Закона № 481 не предусмотрено, поэтому норматив придется соблюсти.

В применении единоналожной РРО-льготы также есть сюрпризы, о чем вы узнаете ниже в подразделе «РРО-новшества».

Плательщики ЕН группы 4 С 01.01.2019 г. плательщиками ЕН группы 4 могут стать субъекты (сельхозтоваропроизводители), относящиеся к малым производствам винодельческой продукции12, которые осуществляют деятельность по производству вин виноградных, вин плодово-ягодных и/или напитков медовых, произведенных и разлитых в потребительскую тару из виноматериалов исключительно собственного производства (не приобретенных), полученных путем переработки плодов, ягод, винограда, меда собственного производства (п.п. 291.51.2 НКУ).

Еще одно изменение касается «земельной» индексации, влияющей на размер ЕН у плательщиков группы 4. Как известно, согласно п. 2921.2 НКУ базой обложения ЕН является:

• для сельскохозяйственных товаропроизводителей — нормативная денежная оценка (далее — НДО) одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений);
• для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — НДО пашни в АР Крым или в области.

Но в обоих случаях НДО (а значит, и база налогообложения) определяется с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным ст. 289 НКУ. При этом коэффициент индексации НДО земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО земель (п. 289.2 НКУ).

Так вот, cогласно обновленному с 01.01.2019 г. п. 5 подразд. 8 разд. XX НКУ индекс потребительских цен за 2015 и 2017–2023 годы, используемый для определения величины коэффициента индексации НДО сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) для целей обложения ЕН группы 4, применяется со значением 100 %.

Если НДО сельхозугодий в 2018 году не изменилась, то для расчета ЕН на 2019 год плательщик ЕН берет эту же величину.

РРО-новшества Закон № 2628 с 01.01.2019 г. внес изменения и в ст. 9 Закона об РРО, которая освобождает отдельные операции или субъектов хозяйствования от применения РРО при осуществлении расчетных операций. Напомним, что в 2017 году торговцам был подготовлен сюрприз в виде обязанности применения РРО и аннулирования освобождений при торговле технически сложными бытовыми товарами, подлежащими гарантийному ремонту (далее — ТСБТ). Теперь же к «ограничивающим» товарам добавились лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

В частности, РРО-льготы по п. 6 ст. 9 Закона об РРО и п. 296.10 НКУ лишились ФЛП-единщики групп 1–4, которые будут реализовывать указанный вид товаров (по аналоги с реализацией ТСБТ). Хотя в целом право не применять РРО у упрощенцев, не торгующих лекарствами, медизделиями и ТСБТ, осталось: без РРО могут обойтись ФЛП-единщики группы 1, а также те ФЛП-единщики групп 2–4, чей объем доходов не превысил в календарном году 1 млн грн.

Как и в случае с ТСБТ, проводить расчеты через РРО придется по всем видам товаров, а не только по лекарственным средствам и медизделиям. Получается, что аптекам ФЛП-единщиков не избежать применения РРО, а прочим торговцам, являющимся ФЛП-единщиками, нужно проверить ассортимент товара на предмет наличия медизделий и лекарств.

Также при торговле лекарственными средствами и изделиями медназначения нивелируются освобождения от РРО, предусмотренные п. 1 (продажа продукции собственного производства вне сферы торговли/услуг), п. 9 (осуществление физлицами торговли на рынках), п. 10 (мелкорозничная продажа журналов, газет, открыток, конвертов и т. д.) ст. 9 Закона об РРО.

В то же время утверждение перечня наименований или групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения для целей Закона об РРО не предполагается. Скажем так, широким определением изделий медназначения дополнили ст. 2 Закона об РРО, а относительно понятия лекарственных средств нужно обращаться к ст. 2 Закона № 12313. Надеемся, что вскоре появятся официальные разъяснения налоговиков, в частности о том, стоит ли для упомянутых целей ориентироваться на государственные реестры лекарственных средств и изделий медназначения.

ЦИТАТА. «изделия медицинского назначения (медицинские изделия) — какой-либо инструмент, аппарат, прибор, устройство, программное обеспечение, материал или другое изделие, предназначенные для диагностики, лечения, профилактики организма человека и (или) обеспечения таких процессов».
(извлечение из ст. 2 Закона об РРО)

Экологический налог Широкий круг плательщиков экологического налога (юридических лиц и ФЛП) связан со стационарными источниками, осуществляющими выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (например, твердотопливными котлами и т. п.)14.  Предполагаемым изменением для плательщиков является ежегодное увеличение ставки эконалога. С 01.01.2019 г. она заметно выросла для двуокиси углерода и составляет 10,00 грн за 1 т (п. 243.4 НКУ). В то же время из числа субъектов-плательщиков (п. 240.1 НКУ) выбывают те, кто загрязняет атмосферу выбросами двуокиси углерода в объеме не более 500 т за год (п. 240.7 НКУ).

Получается, что отдельные субъекты могут уйти от регистрации в качестве плательщика эконалога, его уплаты и подачи по нему отчетности, пока годовой объем выбросов двуокиси углерода не превысит 500 т за год (если, конечно, такие моно-выбросы допустимы). Кроме того, согласно новому п. 242.4 НКУ  для всех плательщиков эконалога действует правило, по которому база налогообложения за выбросы двуокиси углерода по результатам налогового (отчетного) года уменьшается на объем таких выбросов в размере 500 т в год.

Плата за землю Напомним, что согласно п.п. 14.1.147 НКУ плата за землю (в составе налога на имущество) взимается в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Общие правила определения этих обязательных платежей с 01.01.2019 г. не изменятся. Также, как и в отношении экологического налога, первое, к чему приковано внимание плательщиков в начале отчетного года, — это размер ставок. Но, к радости собственников и землепользователей, в НКУ они не увеличены15.

Как и ожидалось, установлен предельный размер ставок земналога за лесные земли. Если НДО лесных земель проведена, то размер ставок не может быть больше 0,1 % от их НДО (п. 274.1 НКУ), а если не проведена — 0,1 % площади пашни по АР Крым или по области (ст. 277 НКУ). Напомним, что изменения в уплате земельного налога за этот вид земель появились с 15.08.2018 г., ранее за лесные земли он уплачивался в виде составляющей рентной платы.

Пунктом 9 подразд. 6 разд. XX НКУ снова притормозили «земельную» индексацию. Им установлено, что индекс потребительских цен за 2017–2023 годы, используемый для определения коэффициента индексации НДО сельхозугодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения, применяется со значением 100 %. Напомним, что этот коэффициент рассчитывается согласно ст. 289 НКУ и учитывается при определении НДО для расчета платы за землю.

Получается, что для расчета налоговых обязательств за 2019 год плательщик, у которого в 2018 году не произошло изменение НДО, берет величину прошлого 2018 года.

Налог на недвижимое имущество В подпункте «ж» п.п. 266.2.2 НКУ подкорректировано правило применения льготы по налогу на недвижимость для зданий и сооружений сельскохозяйственных товаропроизводителей. С 01.01.2019 г уточнено, что льгота касается исключительно зданий и сооружений сельхозтоваропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенных к классу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271 Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000). Причем для применения льготы аграрий не должен сдавать их в аренду, лизинг или ссуду.

Отметим, что ранее в п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ не было привязки к Классификатору и было более общее указание о том, что недвижимость должна быть предназначенных для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности.

Рентная плата Обращаем внимание на существенное увеличение ставок рентной платы за специальное использование лесных ресурсов. Так что советуем плательщикам свериться с обновленными ставками, приведенными в п. 256.3 НКУ.