Отрицательное значение разницы между НО и НК требует особенно скрупулезного учета в  декларации по НДС1. Здесь нет мелочей и необходимо учитывать огромное количество нюансов, чтобы ничего не потерять и не перепутать при заполнении соответствующих строк. Если же вы не желаете «связываться» с фискалами по поводу получения бюджетного возмещения или же просто не имеете на него права, то для вас крайне важно правильно и аккуратно переносить «драгоценный» остаток своего отрицательного значения из периода в период до полного погашения. Обо всем этом мы подробно рассказывали в материале «Отрицательное значение НДС: “трудное” счастье» // «ПЕН», № 1–2/2018, с. 16.

Теперь поговорим о том, как быть, если в ваши красивые «кружева» необходимо «вплести» еще и результаты фискальной проверки. Выясним, как и когда необходимо отразить в декларации по НДС результаты налоговой проверки, если контролеры увеличили или уменьшили сумму остатка вашего отрицательного значения, засчитываемого в состав НК следующего отчетного (налогового) периода (стр. 21 декларации по НДС).

В комментируемой ИНК речь идет о более редком случае, когда налоговики в акте проверки признают факт занижения налогоплательщиком значения стр. 21 декларации по НДС. Отметим, что рассмотренная в ИНК ситуация довольно специфическая и присуща сельхозникам, ведь налоговики выявили ошибки в распределении плательщиком НДС сумм НК, которое должно было проводиться по «старым» правилам, действовавшим до 01.01.2017 г. А это, в свою очередь, повлияло на занижение суммы отрицательного значения, зачитываемого в состав НК следующего отчетного периода. Предприятие спрашивало у фискалов, как ему не потерять свое законное отрицательное значение и перенести его в общую декларацию по НДС.

Однако ИНК может заинтересовать всех, ведь иногда действительно случается, что фискалы по результатам проверки самостоятельно увеличивают значение стр. 21 декларации по НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Здесь важна исключительно сумма занижения значения стр. 21 декларации по НДС, «зафиксированная» налоговиками именно за последний отчетный период, который был ими проверен.

Но такая «радость» может поставить налогоплательщика в тупик, ведь, кроме акта проверки, на руки он ничего не получает. Кажется, что счастье рядом, но как его не потерять и как им воспользоваться? Очевидно, нужно найти способ отразить такую «дополнительную» сумму отрицательного значения в декларации по НДС, а значит, ответ следует искать в Порядке № 212.

Учесть в составе НК сумму увеличения или уменьшения отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа п.п. 5 п. 4 разд. V Порядок № 21 предлагает в стр. 16.3 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» декларации по НДС. Но если присмотреться внимательнее, то в описанной ситуации такой алгоритм не является совершенным. Дело в том, что заполнение стр. 16.3 декларации по НДС предусматривает также приведение в таблице «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку» сведений о НУР3, на основании которых плательщик НДС совершает определенные манипуляции. При этом отметим, что Порядком № 12044не предусмотрено составление контролирующим органом НУР при выявлении занижения отрицательного значения суммы НДС.

Так что попробуем найти другой путь. И здесь налоговики помогли советом. В комментируемой ИНК они предлагают действовать в два шага:

• сначала воспользоваться положениями п. 50.1 НКУ и подать УР к декларации по НДС за налоговый период, следующий за тем, который проверили контролеры, и в котором выявили занижение отрицательного значения суммы НДС. В таком УР фискалы хотят видеть увеличение суммы отрицательного значения. При этом они не уточнили, данные какой именно строки необходимо увеличить. Считаем, что имелось в виду именно искусственное увеличение стр. 21 декларации. Хотя странно, что контролеров не смущает нарушение арифметических и методологических правил составления УР. Еще более странным и даже абсурдным такое «увеличение суммы отрицательного значения» будет выглядеть в случае, если в декларации по НДС, к которой контролеры советуют подать УР, задекларировано положительное значение разницы между НО и НК (стр. 18);
• вторым шагом фискалы советуют при составлении декларации по НДС за следующий отчетный период заполнить стр. 16.3 и указать в соответствующей таблице дату и номер УР, а также сумму, на которую увеличено отрицательное значение. А здесь странно, что контролеры предлагают использовать стр. 16.3, а не стр. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків».

На наш взгляд, предложенный фискалами путь несколько запутанный. И раз уж совершенства достичь невозможно, нужно искать меньшее зло. Поэтому кажется более целесообразным обойтись без составления сомнительного УР, а вместо этого вернуться к предписаниям п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21. Считаем, что выйти из ситуации и сохранить свое отрицательное значение можно все же путем заполнения стр. 16.3 текущей декларации по НДС. При этом в соответствующей таблице вместо сведений о НУР нужно указать данные акта проверки (номер, дату составления).

СОВЕТ. Не поленитесь воспользоваться своим правом, предусмотренным п. 46.4 НКУ, и приложите к декларации по НДС соответствующие пояснения. При этом не забудьте проставить отметку в специальном поле декларации по НДС.

Но если вы все же сомневаетесь, какой путь выбрать в вашем случае, обратитесь к фискалам за получением собственной ИНК.

Немного выходя за пределы комментируемой ИНК, напомним, что в более часто встречающихся случаях корректировки фискалами суммы отрицательного значения, засчитываемой в состав НК следующего отчетного периода, а именно в случае ее уменьшения, алгоритм дальнейших действий плательщика НДС более понятен. Необходимо дождаться получения НУР по форме В4 и решить, соглашаться с ним или нет. Если плательщик не собирается спорить, то в декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата согласования НУР (а такая дата наступит через 10 к. дн., следующих за днем получения НУР), он должен отразить сумму уменьшения в стр. 16.3 (со знаком «–») и расшифровать в соответствующей таблице реквизиты полученного НУР. Если же плательщик решит обжаловать полученное НУР, ничего отражать в налоговой отчетности не нужно вплоть до окончания процедуры обжалования. Аналогичная позиция изложена налоговиками в категории 101.23 ЗIР.