Версия для печати

Главные тезисы

• Лимит кассы устанавливают только юрлица. ФЛП лимит кассы не устанавливают.
• Если лимит кассы не установлен, он считается нулевым. Тогда все наличные в кассе на конец рабочего дня являются сверхлимитными.
• Субъект самостоятельно рассчитывает лимит кассы по установленным правилам.
• В связи с особым периодом в Украине лимит кассы надо снова согласовывать с банком.
• Общее правило: пересмотр лимита кассы — право, а не обязанность предприятия, но в период действия особого периода действуют особые правила.
• Сумма среднедневной выдачи или поступления наличных рассчитывается за любые три месяца подряд из последних двенадцати.
• На предприятии, которое только начинает работу или где наличные расчеты не проводились, лимит кассы на первые три месяца работы устанавливается исходя из прогнозных значений.

Почему важно устанавливать лимит

Напомним, лимит остатка наличных в кассе (лимит кассы) — предельный размер суммы наличных, которые могут оставаться в кассе во внерабочее время.

Прежде всего заметим, что «лимитно-кассовые» вопросы не касаются ФЛП (п. 2.7 Положения № 637, категория 109.15 ЗІР). Эти требования законодательства распространяются лишь на юридических лиц.

Наверняка бухгалтеры со стажем еще помнят, как раньше они рассчитывали лимит кассы по установленным правилам и согласовывали его размер с обслуживающим банком. Потом в этом вопросе стало все более либеральным: предприятие самостоятельно рассчитывает лимит (хотя и по определенным правилам), утверждает его размер внутренним приказом (распоряжением). Согласовывать его размер с банком до недавних пор было не нужно.

ЦИТАТА: «2. В условиях особого периода предприятия, организации согласовывают с обслуживающим банком расчет лимита остатка наличных в кассе. Инициатором процедуры согласования является обслуживающий банк. Для предприятий, организаций, которые не согласовали с банком такой расчет, указанный лимит должен считаться нулевым, а не сданные предприятием, организацией на конец рабочего дня наличные средства — сверхлимитными.

3. Наличные средства, которые поступают в кассы предприятий, организаций должны сдаваться ими в полном объеме (кроме случаев, предусмотренных в пунк­тах 5 и 8 настоящего раздела) в уполномоченный банк в порядке и сроки, согласованные с банком, и зачисляться на их текущие счета не позднее следующего рабочего дня.

В особый период предприятия, организации пересматривают порядок и сроки сдачи выручки с целью максимального привлечения наличных средств в кассы уполномоченных банков.»
(пп. 2 и 3 разд. V Положения № 46)

Заметим, что инициатором процедуры согласования является обслуживающий банк. Если предприятие проигнорирует это требование, лимит будет считаться нулевым со всеми вытекающими последствиями. Также обратим внимание, что в особый период предприятия и организации не имеют права накапливать в своих кассах наличку для осуществления будущих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера) до установленного срока их выплаты. При этом уполномоченные банки ведут систематический учет предприятий и организаций, которые имеют постоянную наличную выручку (п. 5 разд. V Положения № 46).

Далее возвращаемся к поставленному вопросу: почему важно устанавливать лимит?

Во-первых (самое важное!), это штраф, установленный Указом № 436 (налагается на предприятие) за превышение установленного лимита кассы, — в двукратном размере сумм выявленных сверхлимитных наличных средств за каждый день. Это очень серьезная санкция. Здесь уместно напомнить, что лимит такой кассы считается нулевым, если:

• предприятием лимит кассы не установлен (независимо от причин такого неустановления) — абз. 1 п. 5.8 Положения № 637;
• в особый период предприятие не согласовало с банком расчет лимита (п. 2 разд. V Положения № 46).

В этом случае вся наличка, которая находится в его кассе на конец рабочего дня и не сдана предприятием в соответствии с требованиями Положения № 637, считается сверхлимитной.

Во-вторых, п. 5.12 Положения № 637 говорит о том, что руководители предприятий несут ответственность за соблюдение требований Положения № 637по установлению лимита кассы и за достоверность соответствующих показателей, указанных в расчете лимита остатка наличных средств в кассе (при этом лимит нельзя установить какой угодно — есть четкие правила его расчета).

Возникает вопрос: какую конкретно ответственность несут руководители? Обратимся к КоАП. В соответствии со ст. 1644 КоАП за сдачу выручки торговыми предприятиями всех форм собственности, осуществляющими реализацию товаров за наличные, с нарушением сроков, установленных правилами расчетов и ведения кассовых операций, на лиц, ответственных за сдачу выручки, могут наложить админштраф от 289 до 1496 грн (а за повторное в течение года нарушение — от 731 до 2975 грн). Других «подходящих» штрафов КоАП не содержит. Таким образом, фактически привлечь к админответственности за превышение лимита могут в том случае, если это связано с несвоевременной сдачей выручки.

Обратите внимание: если у предприятия есть обособленные подразделения, то им также надо рассчитать и установить отдельные лимиты. Они доводятся до их сведения соответствующими внутренними приказами (распоряжениями) предприятия — юридического лица.

Далее переходим собственно к порядку расчета лимита. Но сначала поговорим о сроках сдачи налички в банк, ведь они прямо влияют на порядок расчета лимита кассы.

Сроки сдачи наличных средств

Сроки сдачи выручки в банк влияют на расчет лимита. В соответствии с п. 5.2 Положения № 637 предприятие согласовывает с банком, в котором открыт счет, сроки сдачи налички, исходя из следующих требований:

• ежедневно — для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где есть банки;
• на следующий день после поступления выручки — для предприятий, в которых время окончания рабочего дня не дает возможности обеспечить сдачу наличной выручки в день ее поступления;
• не реже чем 1 раз в 5 дней — для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где нет банков.

ВАЖНО! Предприятия, которые сдают наличку 1 раз в 5 дней, при превышении лимита кассы (а он не должен превышать 5-кратного размера среднедневных поступлений наличных средств) должны сдавать сверхлимитную наличку для ее зачисления на счета предприятия в банке не позднее следующего рабочего дня независимо от установленного срока сдачи наличных средств.

Конечно, есть и некоторые смягчающие исключения из этих требований. Например, если предприятие работает в выходные и праздничные дни и нет договоренности с банком об инкассации средств, наличные деньги должны сдаваться на следующий рабочий день, который будет совпадать у банка и предприятия, или выдаваться на хозяйственные нужды без предварительной сдачи в банк.

ВАЖНО! Средства не считаются сверх­лимитными, если были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающий банк не позднее следующего рабочего дня банка или были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия.

Если в отдельные дни нет превышения лимита кассы, то сдавать наличку в банк в такой день необязательно.

НА ЗАМЕТКУ. В период действия особого периода в случае наступления обстоятельств, делающих невозможной сдачу предприятиями и организациями наличных средств в уполномоченные банки, предприятия и организации могут превышать лимит остатка наличных в кассе, одновременно принимая меры для обеспечения скорейшей сдачи сверхлимитных средств в такие банки или мобильные подразделения банков (п. 6 разд. V Положения № 46).

Порядок расчета лимита кассы

Способы расчета Каждое предприятие определяет лимит кассы с учетом режима и специфики его работы, отдаленности от банка, объе­ма кассовых оборотов (поступлений и расходов) по всем счетам, установленных сроков сдачи наличных средств (см. подраздел «Сроки сдачи наличных средств»), продолжительности операционного времени банка, наличия договоренности предприятия с банком на инкассацию и т. п.

Расчет лимита осуществляется по форме согласно приложению 8 к Положению № 637 (см. ниже рис. 2).

Есть два способа расчета лимита кассы, а именно на основании:

• среднедневного поступления наличных средств в кассу. Здесь в расчет берутся все поступления наличных (выручка и внереализационные доходы (не считая поступлений с банковского счета));
• среднедневной выдачи наличных средств из кассы (кроме выплат, связанных с оплатой труда, выплатой дивидендов).

Решение, каким способом рассчитывается лимит кассы, принимает руководство предприятия.

Сумму всех поступлений или расходов наличных средств (см. консультацию из категории 109.16 ЗІР) за любые три месяца подряд из последних двенадцати надо разделить на количество рабочих дней предприятия в этих выбранных трех месяцах.

НА ЗАМЕТКУ. Предприятия, которые производят и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, разных организационно-правовых форм (акционерные общества, агрофирмы и т. п.) могут устанавливать (пересматривать) лимит кассы на период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции согласно фактическим показателям их кассовых оборотов (поступлений или выдачи наличных) за любые три месяца сезона производства (переработки) сельскохозяйственной продукции предыдущего года (п. 5.5 Положения № 637).

Конкретный размер лимита предприятие устанавливает самостоятельно, но в пределах рассчитанных среднедневных показателей поступления или выдачи наличных (см. таблицу).

Ограничения по размерам лимита кассы

Лимит нового предприятия Что же делать с лимитом кассы на вновь созданном предприя­тии или на том, где использовать наличные расчеты только начинают? Здесь есть два варианта:

1) вообще не устанавливать лимит кассы (например, если предприятие планирует осуществлять исключительно безналичные операции), но тогда всегда надо помнить о нулевом лимите;

2) установить лимит исходя из прогнозных значений, но (!) по окончании первых трех месяцев работы в течение двухнедельного срока предприятие обязано пересмот­реть лимит.

НА ЗАМЕТКУ. Ограничений (минимальных или максимальных) по размеру лимита для вновь созданных предприятий нет (категория 109.16 ЗІР).

Пересмотр лимита До введения особого периода обязанности (в том числе по требованию контролирующих органов) по пересмотру лимита не было (исключение, разве что — пересмотр лимита, рассчитанного исходя из прогнозных показателей). С этим соглашается и Нацбанк в письме от 01.12.2009 г. № 11-113/5438-22292, где указано, что требования по обязательному пересмотру установленного лимита кассы в связи с сокращением объемов поступления наличной выручки в кассу предприятия Положение № 637 не содержит. Больше того, ВАСУ в своем постановлении от 15.09.2014 г. № К/9991/53976/12 также пришел к выводу, что императивные положения, которые бы обязывали предприятия пересматривать установленный лимит кассы и сроки сдачи наличных средств при наличии тех или иных обстоятельств, в законодательстве отсутствуют, а есть лишь указания на наличие такой возможности в случае установления соответствующих факторов объективного характера.

Но сейчас, как мы уже отмечали выше, работает Положение № 46, согласно п. 3 разд. V которого в особый период предприятия, организации пересматривают порядок и сроки сдачи выручки с целью максимального привлечения наличных средств в кассы уполномоченных банков. И хотя прямо о пересмотре лимита кассы здесь не говорится, исходя из целей такого пересмотра, он должен касаться лимита остатка налички в кассе. Другое дело, что ни сроков, ни периодичности такого пересмотра нет, поэтому и наказать за невыполнение этого требования предприятие не смогут. А вот банк может, по нашему мнению, выступить с инициативой пересмотра лимита. Они, напомним, в особый период должны вести систематический учет предприятий и организаций, имеющих постоянную наличную выручку. В этом случае надо будет выполнить эту обязанность.

Пример расчета лимита

ПРИМЕР. Предприятие рассчитывает лимит кассы в феврале 2016 года (расчет осуществляется за любые три месяца подряд в период февраль 2015 года — январь 2016 года).За сентябрь–ноябрь 2015 года в кассу предприятия поступило 72000,00 грн наличных средств. Наличные расходы на хозяйственные нужды за этот же период составили 35748,00 грн. Режим работы предприятия — 5-дневная рабочая неделя.

Среднедневные показатели за сентябрь–ноябрь 2015 года:

• поступления наличных средств: 72000,00 грн : 65 р. дн.  = 1107,69 грн (22 р. дн. в сен­тябре + 22 р. дн. в октябре + 21 р. дн. в ноябре = 65 р. дн.);
• выдачи наличных средств: 35748,00 : 65 р. дн. = 549,97 грн.

В связи с тем, что среднедневной показатель исходя из поступлений в кассу выше (1107,69 > 549,97), предприятие принимает решение об установлении лимита исходя из этого показателя. Лимит установлен в сумме 1100,00 грн.

Расчет лимита кассы приведен на рис. 1. По результатам расчета утверждается лимит кассы приказом по предприятию (рис. 2).

Использованные документы

Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличных средств» от 12.06.1995 г. № 436/95.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
Положение № 46 — Положение об организации наличного обращения и ведении эмиссионно-кассовых операций в банковской системе в особый период, утвержденное постановлением Правления НБУ от 12.02.2004 г. № 46 (в редакции постановления от 03.03.2015 г. № 157).

Анна Хомюк, бухгалтер-эксперт

Вероника Чернышева, консультант