Кто может быть единоналожником

Субъект хозяйствования на общей системе — как ФЛП, так и юридическое лицо — может самостоятельно выбрать упрощенную систему налогообложения при условии, что он соответствует установленным критериям работы на ЕН.
Выясним, кто может быть единоналожником групп 1 – 3.

-A

A+

Версия для печати

Таблица 1. Единый налог: условия перехода

Показатель	ФЛП			Юрлицо (группа 3)
Показатель	группа 1	группа 2	группа 3	Юрлицо (группа 3)
Критерии перехода (п. 291.4 НКУ):
1) предельный объем дохода за календарный год, предшествующий переходу, и дальше в процессе работы	300 тыс. грн	1,5 млн грн	5 млн грн	5 млн грн
2) количество наемных работников	Не использует труд наемных лиц	Одновременно не превышает 10 человек1 При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с ФЛП-единоналожником, не учитывают наемных работников, находящихся в отпусках в связи с беременностью и родами, для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работников, призванных на военную службу во время мобилизации, на особый период (п.п. 291.4.1 НКУ).	Не ограничено	Не ограничено
3) разрешенные виды деятельности	розничная продажа товаров с торговых мест на рынках; предоставление бытовых услуг населению	предоставление услуг, в том числе бытовых, единоналожникам и населению; ВАЖНО! ФЛП-единщики группы 2 не могут предоставлять услуги предпринимателям и предприятиям на общей системе налогообложения. производство и/или продажа товаров; деятельность в сфере ресторанного хозяйства	Все виды деятельности, кроме перечисленных в п. 291.5 НКУ
Запрещенные виды деятельности	Все прочие	Виды деятельности, перечисленные в п. 291.5 НКУ. Не могут быть единщиками группы 2 те ФЛП (они могут работать только в группе 3), которые: предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005)2; осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, — в группе 3 они могут выбрать только безНДСную ставку 5 % (абз. 4 п. 293.3 НКУ) Этому старому коду соответствует код 68.31 «Агентства недвижимости» по КВЭД-2010.	Виды деятельности, перечисленные в п. 291.5 НКУ
Прочие условия	Не могут быть плательщиками единого налога групп 1 – 3: физические и юридические лица — нерезиденты (п.п. 291.5.7 НКУ); налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации в качестве плательщика ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (п.п. 291.5.8 НКУ)

Учтите, что критерии п. 291.4 НКУ должны соблюдаться не только в периоде работы на ЕН, но и в течение всего календарного года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 2 п.п. 298.1.4 НКУ). В свою очередь, ограничения по видам деятельности из п. 291.5 НКУ следует соблюдать только после перехода на упрощенную систему налогообложения. Тем не менее, при переходе отдельное внимание уделяют именно объему дохода за календарный год, предшествующий переходу (для перехода с I квартала 2018 года — за 2017 год). Причем при переходе субъекту придется предоставить сведения о нем налоговикам. Как именно, вы можете узнать из консультации «Общая система ⇔ единый налог: процедура перехода» этого номера.

Таблица 2. Единый налог: запрещенная деятельность (п. 291.5 НКУ)

ФЛП (группы 2 и 3)	Юрлицо (группа 3)
1. Не могут быть единщиками юрлица и ФЛП, осуществляющие (п.п. 291.5.1 НКУ):
деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора); обмен иностранной валюты; производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин); добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней); добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения; деятельность в сфере финансового посредничества (кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ); деятельность по управлению предприятиями; деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию); деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата; деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий
2. ФЛП, проводящие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:20053), деятельность в сфере аудита (п.п. 291.5.2 НКУ) Этому старому коду соответствует код 71.20 «Технические испытания и исследования» КВЭД-2010.	Х
3. ФЛП, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м , нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м (п.п. 291.5.3 НКУ)	Х
4. Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг (п.п. 291.5.4 НКУ)
Х	5. Субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками ЕН, равна или превышает 25 % (п.п. 291.5.5 НКУ)
Х	6. Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком ЕН (п.п. 291.5.6 НКУ)

Ирина Шевчук, консультант

№ 46, 2017 (с. 28)

Кто может быть единоналожником

Таблица 1. Единый налог: условия перехода

Показатель	ФЛП			Юрлицо (группа 3)
Показатель	группа 1	группа 2	группа 3	Юрлицо (группа 3)
Критерии перехода (п. 291.4 НКУ):
1) предельный объем дохода за календарный год, предшествующий переходу, и дальше в процессе работы	300 тыс. грн	1,5 млн грн	5 млн грн	5 млн грн
2) количество наемных работников	Не использует труд наемных лиц	Одновременно не превышает 10 человек1 При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с ФЛП-единоналожником, не учитывают наемных работников, находящихся в отпусках в связи с беременностью и родами, для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работников, призванных на военную службу во время мобилизации, на особый период (п.п. 291.4.1 НКУ).	Не ограничено	Не ограничено
3) разрешенные виды деятельности	розничная продажа товаров с торговых мест на рынках; предоставление бытовых услуг населению	предоставление услуг, в том числе бытовых, единоналожникам и населению; ВАЖНО! ФЛП-единщики группы 2 не могут предоставлять услуги предпринимателям и предприятиям на общей системе налогообложения. производство и/или продажа товаров; деятельность в сфере ресторанного хозяйства	Все виды деятельности, кроме перечисленных в п. 291.5 НКУ
Запрещенные виды деятельности	Все прочие	Виды деятельности, перечисленные в п. 291.5 НКУ. Не могут быть единщиками группы 2 те ФЛП (они могут работать только в группе 3), которые: предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005)2; осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, — в группе 3 они могут выбрать только безНДСную ставку 5 % (абз. 4 п. 293.3 НКУ) Этому старому коду соответствует код 68.31 «Агентства недвижимости» по КВЭД-2010.	Виды деятельности, перечисленные в п. 291.5 НКУ
Прочие условия	Не могут быть плательщиками единого налога групп 1 – 3: физические и юридические лица — нерезиденты (п.п. 291.5.7 НКУ); налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации в качестве плательщика ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (п.п. 291.5.8 НКУ)

Таблица 2. Единый налог: запрещенная деятельность (п. 291.5 НКУ)

ФЛП (группы 2 и 3)	Юрлицо (группа 3)
1. Не могут быть единщиками юрлица и ФЛП, осуществляющие (п.п. 291.5.1 НКУ):
деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора); обмен иностранной валюты; производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин); добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней); добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения; деятельность в сфере финансового посредничества (кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ); деятельность по управлению предприятиями; деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию); деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата; деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий
2. ФЛП, проводящие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:20053), деятельность в сфере аудита (п.п. 291.5.2 НКУ) Этому старому коду соответствует код 71.20 «Технические испытания и исследования» КВЭД-2010.	Х
3. ФЛП, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м , нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м (п.п. 291.5.3 НКУ)	Х
4. Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг (п.п. 291.5.4 НКУ)
Х	5. Субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками ЕН, равна или превышает 25 % (п.п. 291.5.5 НКУ)
Х	6. Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком ЕН (п.п. 291.5.6 НКУ)

Ирина Шевчук, консультант

№ 46, 2017 (с. 28)