Версия для печати

Главные тезисы

• Статус застрахованного лица с 01.01.2016 г. стал неожиданностью для ФЛП-единщиков и, возможно, остался незамеченным некоторыми из них.
• Многие и не подозревают, что он дает право получить за счет Фонда соцстраха пособия, в частности в случае собственной болезни, болезни ребенка, «декрета» или погребения родственников.
• В наибольшем выигрыше окажутся будущие мамы, примерный ориентир для суммы их пособия — четыре минимальных зарплаты.
• А вот дни болезни ФЛП оплачиваются только с 6-го календарного дня, а кроме того, из суммы больничных удерживаются НДФЛ и ВС.
• Чтобы получить пособие, в Фонд соцстрахования нужно подать заявление-расчет и подтверждающие документы.

Чем нам мил статус застрахованного лица

До 01.01.2016 г., уплачивая ЕСВ по обязательной ставке 34,7 %, ФЛП, в том числе единщики, накапливали стаж для права на пенсию и пособие по безработице. С указанной даты ставка ЕСВ понизилась до 22 % , но при этом дает право на четыре вида страхования. Так, к «пенсионному» и «безработному» добавилось участие в соцстраховании в связи с временной потерей трудоспособности и от несчастного случая на производстве или профзаболевания. В чем же тут выгода для ФЛП? В праве на материальное обеспечение при наступлении страховых случаев.

Первый вид соцстрахования пригодится тогда, когда вас подведет иммунитет, несвежий обед или произойдет роковой случай из серии «упал, закрытый перелом, потерял сознание, очнулся — гипс».

Второй — при нарушении правил охраны труда (безопасности).

В рамках этой статьи мы поговорим о первом виде страхования, так как временная нетрудоспособность — не редкость, а организация работы ФЛП-единщиков, как правило, не связана с большим риском для их жизни и здоровья.

Итак, вы можете получить от Фонда соцстрахо­вания бонус в качестве материального обеспечения в виде (ст. 20 Закона о соцстраховании):

1) пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) (далее — больничные);

2) пособия по беременности и родам (далее — декретные);

3) пособия на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве);

4) оплаты лечения в реабилитационных отделениях санаторно-курортного заведения после перенесенных заболеваний и травм (направляет медучреждение, в котором лицо поправляло здоровье).

Поясним: у ФЛП появилось право получить пособие в случае болезни, беременности и родов, погребения родственников, а, возможно, и долечиться в санатории. Решение о назначении себе пособия нужно оформить протоколом уполномоченного по соцстрахованию (т.е. ФЛП). Куда обращаться за пособиями? В местное отделение Фонда соцстрахо­вания.

Право на больничные

Страховые случаи Для того чтобы получить больничные, ФЛП нужно подтвердить страховой случай листком нетрудоспособности, который оформляет врач. В качестве места работы следует записать себя , но с предпринимательским статусом (ФОП и полностью Ф.И.О.) , а также указать свой адрес. Заметим, что право на пособие у ФЛП есть не только в случае собственной нетрудоспособности, но и в случае болезни ребенка или других родственников. Для каждого из них предусмотрено правило оплаты количества дней временной нетрудоспособности. Приведем в таблице страховые случаи для больничных, с которыми по опыту чаще всего сталкиваются граждане.

Cтраховые случаи для выплаты больничных и нюансы их оплаты

НЮАНС. В п. 3.1 Инструкции № 455 сказано, что листок нетрудоспособности для ухода за больным членом семьи выдается одному из работающих членов семьи или другому работающему лицу, фактически осуществляющему уход. По нашему мнению, несмотря на такую формулировку, ФЛП также может получить листок нетрудоспособности, в том числе при болезни ребенка.

Правда, нужно учесть, что для выдачи «детских» листков нетрудоспособности установлен ряд специальных правил. По сути, его можно получить, когда оба родителя работают (ФЛП), в частности, мама не находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения трехлетнего возраста.

Сумма больничных Как же рассчитывают сумму больничных? Подробно об этом мы рассказали в статье «Имеет ли право предприниматель на больничные и декретные “на себя”? — Однозначно, да!»//«ПЕН», № 12/2016, с. 9. Если в двух словах, то поступайте следующим образом. Определите фактический среднедневной доход, затем умножьте его на процент общего страхового стажа и количество оплачиваемых календарных дней болезни.

Если стаж составляет менее 3 лет, то берут 50 % процентов среднего дохода, от 3 до 5 лет — 60 %, от 5 до 8 лет — 70 %, более 8 лет — 100 %. Кроме того, 100 % среднего дохода положены некоторым льготным категориям, в частности лицам, отнесенным к 1–3 категориям лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы.

Поясним, как узнать, сколько лет страхового стажа вы накопили. Если до того, как заняться собственным бизнесом, вы были наемным работником, то за период до 01.01.2011 г. в целом стаж определяется по времени уплаты взносов в Фонд, т. е. проще всего ориентироваться на трудовой стаж. После 01.01.2011 г. соцстраховский стаж зависит от суммы уплаченного за каждый месяц ЕСВ. Полным месяцем страхового стажа считается тот, в котором ЕСВ уплачен в размере не ниже минимального страхового взноса(рассчитывается как произведение МЗП в соответствующем месяце и ставки ЕСВ). Если сумма уплаченного за вас как за работника ЕСВ была меньше, то дни стажа определяют пропорционально минимальному страховому взносу. Кстати, информацию об этом можно и, скорее всего, придется почерпнуть из системы персонифицированного учетасведений о застрахованных лицах Госреестра соцстрахования. Для этого нужно обратиться в Пенсионный фонд за справкой формы № ОК-7 (№ ОК-5).

Если ранее вы были ФЛП, то тут придется поломать голову. До 01.01.2011 г. в соцстраховский страховой стаж засчитывают месяцы работы на упрощенной системе (в Фонд соцстрахования распределялась часть суммы ЕН) и, кроме того, время добровольной уплаты взносов на общей системе или фикспатенте. В период с 01.01.2011 г. до 01.01.2016 г. в соцстраховский стаж предпринимателей на любой системе засчитывались только месяцы добровольной уплаты ЕСВ по повышенной ставке, т. е. по ставке 36,6 % или 38,11 %.

Теперь попробуем приблизительно рассчитать, может ли сумма больничного покрыть лечение ФЛП-единщика.

Пример. В копилке застрахованного лица 6 лет и 5 месяцев страхового стажа (берем 70 % среднего дохода), но в 2015 году оно не было застраховано добровольно. Страховой случай (болезнь ФЛП) наступил 01.04.2016 г., период болезни продолжался 14 к. дн. Единщик уплачивает ЕСВ за каждый месяц в размере минимального страхового взноса.

Расчетный период в данном случае составляет три месяца: январь 2016 года — март 2016 года.

Несмотря на то, что общий страховой стаж составляет 6 лет и 5 месяцев, за последние 12 месяцев у ФЛП не набирается 6 месяцев страхового стажа. В связи с этим больничные выплачиваются с учетом максимальной планки — из расчета в месяц не более суммы МЗП в месяце наступления страхового случая.

Этот момент надо учитывать тем ФЛП, которые платят ЕСВ в размере большем, чем минимальный страховой взнос. В рассматриваемом же примере ФЛП за месяцы 2016 года уплачивал ЕСВ в минимальном размере (1378,00 × 22 %), поэтому больничные ему и так будут выплачены не выше, чем с МЗП.

Расчет суммы выплаты (В) осуществляем по формуле: В = ДВ × КДоплаты, где 

• ДВ — дневная выплата с учетом ограничений;
• КДоплаты — количество к. дн. болезни, начиная с 6-го дня.

При этом ДВ = Д : КРП × ПС, где 

• Д — доход за расчетный период, который принимаем для расчета (как правило, сумма показателей МЗП в месяцах расчетного периода);

• КРП — количество к.дн. в расчетном периоде;
• ПС — процент страхового стажа.

ДВ = (1378,00январь + 1378,00февраль + 1378,00март) : : 91 × 70 % = 31,80 (грн).

Сумма дневной выплаты не превышает максимального размера (31,80 < 45,27).

В = 31,80 × (14 – 5) = 286,20 (грн).

Устроит вас такая сумма или нет, но, к сожалению, это все, что могут начислить единщику в нашем примере. Похоже, цена вопроса — время, потраченное на оформление документов для получения больничных.

Кроме того, получив в 2016 году больничные, ФЛП придется подать «гражданскую» декларацию за год и заплатить с этой суммы НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (см. ниже раздел «Налогообложение материального обеспечения из Фонда»).

Право на декретные

Получить декретные женщины-ФЛП могут на основании листка нетрудоспособ­ности.

Обычно его выдают будущим мамам, которые наблюдались в женской консультации, с 30-й недели беременности, на 126 к. дн. Женщины, которые отказались от меднаблюдения, получат листок в роддоме и им оплатят 56 к. дн. (подробнее см. статью «Декретный отпуск работницы: правила предоставления»//«ПЕН», № 15/2016, с.5).

НА ЗАМЕТКУ. До 01.01.2016 г. женщинам-ФЛП (незастрахованным лицам) выдавали не листок нетрудоспособности, а специальную справку (ф. № 147/о) для получения декретных из бюджета. В этом году всем ФЛП должны выдать листок нетрудоспособности для получения соцстраховского пособия. Получить правильный документ — в интересах женщины, ведь сумма бюджетного пособия (25 % от ПМТЛ в расчете на месяц) намного меньше соц­страховского.

В листке нетрудоспособности указывается количество календарных дней, за которые начисляются декретные, в общем случае — 126. Если роды прошли с осложнениями или родились двое или больше детей, к этому периоду прибавляют еще 14 к. дн. на основании еще одного листка нетрудоспособности.

ВАЖНО! Декретные выплачивают в размере 100 % от суммы, рассчитанной исходя из фактического среднего дохода, независимо от того, сколько лет женщина являлась застрахованным лицом (показатель ПС в приведенной выше формуле всегда равен 100 %).

Порядок расчета декретных подробно был рассмотрен в статьях «Имеет ли право предприниматель на больничные и декретные «на себя»? — Однозначно, да!»//«ПЕН», № 12/2016, с. 9, а также «Расчет суммы пособия по беременности и родам»//«ПЕН», № 15/2016, с. 10.

Тут уже есть за что побороться: для единщиков, которые платят ЕСВ в размере минимального страхового взноса, примерный ориентир суммы пособия — средний размер минзарплаты за расчетный период, умноженный на четыре.

Как видим, сумма декретных — не пустой звук, и время, которое уйдет на заполнение заявления-расчета и прочие формальности, не будет потрачено зря.

НЮАНС. Получение декретных не лишает женщину-ФЛП права на пособие при рождении ребенка. Общая сумма на сегодняшний день равна 41280 грн., единовременная выплата — 10320 грн., остальная часть выплачивается равными частями в течение 36 месяцев.

Обращение за пособием на погребение

Теперь расскажем о выплате, связанной с печальным событием, — пособии на погребение. Оно выплачивается Фондом соцстраха (ст. 27 Закона о соцстраховании):

• в случае смерти застрахованного лица (ФЛП-единщика) родственникам либо лицам, осуществившим его погребение;
• застрахованному лицу (ФЛП-единщику) в случае смерти членов его семьи, находившихся на его иждивении.

  Если умерший имел свой источник дохода (получал зарплату, стипендию и т.п.), то считается, что он не был на иждивении (ч. 2 ст. 27 Закона о соцстраховании).

Речь идет о:

• жене (муже);
• детях, братьях, сестрах и внуках, которые не достигли 18 лет или старше этого возраста, если они стали инвалидами до 18 лет (братья, сестры и внуки — при условии, что они не имеют трудоспособных родителей), являются студентами и учащимися средних профессионально-технических училищ и высших учебных заведений с дневной формой обучения и не достигли 23 лет;
• отце, матери;
• деде, бабке по прямой линии родства.

В случае смерти не застрахованных в Фонде соцстрахования лиц (пенсионеров, безработных) родственники, осуществившие погребение, должны обратиться в другой гос­орган (Пенсионный фонд, центр занятости). Размер соц­страховского пособия составляет 2200,00 грн.

Для того чтобы получить пособие на погребение умершего родственника, ФЛП придется заполнить заявление-расчет, а также предоставить свидетельство о смерти члена семьи (копию), справку с места жительства о нахождении умершего члена семьи на его иждивении (ч. 4 ст. 31 Закона о соцстраховании).

Налогообложение материального обеспечения из Фонда

Суммы полученных пособий ФЛП-единщики не включают в облагаемый ЕН доход соглас­но п.п. 4 п. 292.11 НКУ. А раз так, то порядок налогообложения таких сумм нужно искать в правилах для обычных граждан. Именно такой подход предлагают и налоговики в письме Миндоходов от 05.12.2013 г. № 6366/І/99-99-17-02-02-15 и разъяснении в категории 104.04 ЗІР. Пусть вас не смущает, что консультация в ЗІР адресована ФЛП на общей системе. В этом вопросе, по нашему мнению, должен действовать одинаковый подход.

Если мы заглянем в НКУ, то облагать НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % согласно его нормам нужно только больничные (в связи с болезнью ФЛП или его ребенка), так как они включаются в общий налогооблагаемый доход физлица. Кроме того, о налогообложении полученных сумм, по мнению налоговиков, должны позаботиться физлица, а не орган Фонда. Поэтому им придется показать эти средства в «гражданской» декларации о доходах и после её подачи (срок до 1 мая следующего года) заплатить НДФЛ и ВС (такой вывод следует из упомянутого выше письма).

Что касается декретных и пособия на погребение, то их суммы не должны включаться в доход физлица и облагаться НДФЛ и ВС на основании п.п. 165.1.1 НКУ. До недавнего времени такой порядок не вызывал сомнений. Но в этом году вдруг появилось письмо ГУ ГФС в Киевской обл. от 26.02.2016 г. № 373/14/10-36-17-02. В нем налоговики сообщили, что сумма «пособия по временной потере трудоспособности в связи с беременностью и родами», полученная ФЛП, включается в его «гражданский» доход и облагается НДФЛ и ВС. При этом на основании п.п. 168.1.3 НКУ физлицо должно представить «гражданскую» декларацию о доходах (до 1 мая следующего года), указав в ней эту сумму, рассчитать и уплатить НДФЛ и ВС.

По правде говоря, мы были обескуражены данным разъяснением фискалов. То, что доход облагается по «гражданским» правилам, еще не говорит о том, что с него обязательно удерживают НДФЛ и ВС. Первым делом нужно выяснить, не включается ли такая выплата в перечень льготных доходов из ст. 165 НКУ. Как мы уже сказали, соцстраховские пособия, кроме больничных, в него попадают (п.п. 165.1.1 НКУ).

Что ж, независимо от причин такого вывода, мы с ним не согласны. Если ФЛП-единщик получает выплату, которая должна облагаться по «гражданским» правилам, это не означает, что такое «обложение» неизбежно. С пособия по беременности и родам и пособия на погребение НДФЛ и ВС не взимаются.

Что касается ЕСВ, то ФЛП не нужно отдельно начислять его сумму на больничные и декретные (порядок самостоятельной уплаты ЕСВ с «гражданских» доходов не преду­смотрен). Но за период, в течение которого ФЛП будет получать пособия, нужно уплачивать ЕСВ «за себя» по обычным правилам (по ставке 22 %, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в размере не ниже минимального страхового взноса за каждый месяц).

ВАЖНО! За период продолжительной болезни (30 и более к. дн.), в том числе получения декретных (разъяснение в категории 107.06 ЗІР), ФЛП-единщики групп 1 и 2 без наемных работников могут не уплачивать ЕН (п. 295.5 НКУ) . 
По мнению налоговиков, если вы решили воспользоваться освобождением, то должны приостановить деятельность (письмо ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 г.  № 832/0/26-15-17-03-14). В то же время фискалы допускают получение в этот период предоплат или оплаты за р­анее предоставленные товары (услуги). 
Причем для такого освобождения им нужно подать в орган ГФСУ заявление и копию листка нетрудоспособности (разъяснение в категории 107.12 ЗІР). Получается, что единщик подаст документы уже после окончания периода болезни. Считаем, что безопаснее в такие периоды уплатить ЕН, а затем в заявлении попросить зачесть сумму уплаченного авансового взноса по ЕН в счет будущего месяца (месяцев) согласно п. 295.6 НКУ.

Возможно, что на период «декрета» ФЛП-единщик группы 2 планирует распрощаться с работниками. Тогда советуем это сделать до даты открытия листка нетрудоспособности, чтобы получить освобождение от ЕН.

Отметим, что ФЛП-единщики группы 3 могут не уплачивать ЕН в случае отсутствия доходов (ведь базы для начисления ЕН нет). Например, приостановив деятельность во время как «декрета», так и болезни. Кстати, то, что вы воспользовались освобождением от ЕН по причине болезни или «декрета», не помешает получить еще в одном месяце в течение календарного года освобождение в связи с отпуском (п. 295.5 НКУ). Опять же, такой бонус есть только у единщиков групп 1 и 2 без наемных работников.

Что касается отчетности в связи с соцстраховскими пособиями, то ФЛП-единщику нужно будет подать Отчет по ф. № Ф4-ФСС з ТВП. Его нужно представить в отделение Фонда не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Использованные документы

Закон о соцстраховании — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV (в редакции от 28.12.2014 г. № 77-VIII)
Инструкция № 455 — Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Минздрава от 13.11.2001 г. № 455