Версия для печати

Как все знают, с начала 2017 года канул в Лету спецрежим по НДС — ст. 209 НКУ прекратила свое существование согласно п.п. 2 п. 2 разд. XIX «Заключительные положения» НКУ. Но для аграриев действие спецрежима закончилось не с 01.01.2017 г., а намного позднее. Дело в том, что для «прощания» со спецрежимом они должны были выполнить два условия:

• во-первых, подать последнюю спецрежимную декларацию по НДС (месячные плательщики подавали ее за декабрь 2016 года — не позднее 20.01.2017 г., а квартальные за ІV квартал 2016 года — не позднее 09.02.2017 г.);
• во-вторых, уплатить (если была задекларирована сумма к уплате) налоговые обязательства по этой спецрежимной НДС-декларации.

С первым условием все аграрии справились без вопросов. А вот что касается второго, то здесь у них возникли значительные проблемы.

Дело в том, что проводить расчеты по последней спецрежимной декларации по НДС аграрии должны были по спецрежимным правилам. Сумму налоговых обязательств, задекларированную в спецрежимной НДС-декларации, аграрий должен был распределить между бюджетом и спецсчетом, открытым в Госказначействе, в пропорции, определенной в п. 209.2 НКУ.

При этом аграрий распределял такую сумму самостоятельно только при заполнении спецрежимной декларации по НДС (суммы, направляемые в бюджет, он указывал в стр. 18.1, а поступающие на его спецсчет — в стр. 18.2).

А на самом деле такое распределение происходило без участия плательщика НДС. Аграрий только перечислял на соответствующий дополнительный спецрежимный электронный НДС-счет, открытый ему к основному электронному НДС-счету, общую сумму, указанную в спецрежимной декларации (сумму стр. 18.1 и 18.2).

Средства, поступавшие на эти дополнительные электронные НДС-счета, Госказначейство перечисляло в течение следующего операционного дня после такого поступления на спецсчет сельхозпредприятия и на общий электронный НДС-счет в соответствующей пропорции (п. 2001.5 НКУ). Важно, что средства, попадавшие на любой спецрежимный электронный НДС-счет, сразу увеличивали регистрационный лимит (п. 2001.3 НКУ).

Получается, что в идеале для мирного «прощания» со спецрежимом дополнительные электронные НДС-счета должны были функционировать в обычном режиме до окончания срока уплаты налоговых обязательств по НДС за декабрь (ІV квартал) 2016 года.

О том, чтобы так и было, законодатели позаботились, отменяя спецрежим по НДС. Так, с 01.01.2017 г. в п. 48 подразд. 2 разд. ХХ НКУ появилось требование, согласно которому дополнительные электронные НДС-счета закрываются со дня, следующего за предельным сроком уплаты налоговых обязательств по НДС:

• для месячных плательщиков — за декабрь 2016 года, т. е. не позднее 31.01.2017 г.;
• для квартальщиков — за IV квартал 2016 года, т. е. не позднее 20.02.2017 г.

На первый взгляд казалось, что уж после таких изменений проститься со спецрежимом (а именно провести расчет) будет проще простого.

Но, к сожалению, не так случилось, как во сне приснилось. Уже в начале 2017 года Госказначейство, ссылаясь на письма налоговиков, которые оно получило еще до 01.01.2017 г., заблокировало дополнительные электронные НДС-счета аграриев. А значит, аграрии фактически утратили право провести расчеты по последней декларации в привычном для них режиме.

Ясное дело, агросообщество взбунтовалось. Поэтому Госказначейству пришлось сжалиться над сельхозпредприятиями и открыть дополнительные НДС-счета еще на 8 часов в пятницу 13 января (символическая дата, не находите?). Тот, кто успел втиснуться в это окно и перечислил средства на такие электронные НДС-счета, смог провести расчеты по последней декларации в привычном режиме. Кроме того, счастливчикам удалось легально увеличить на эту сумму размер регистрационного лимита.

В то же время многие сделать этого не успели. Поэтому им пришлось рассчитываться по последней спецрежимной декларации по правилам, предусмотренным для добровольного отказа от спецрежима. Следовательно, они были вынуждены перечислять налоговые обязательства в бюджет и на спецсчет со своего текущего счета в пропорции, указанной в последней спецрежимной НДС-декларации.

Аграрии, которые именно так осуществляли свои расчеты по последней декларации, очутились в заведомо проигрышной ситуации. Дело в том, что такие плательщики на сумму средств, которая была перечислена непосредственно на спецсчет, открытый в Госказначействе, не увеличили свой размер регистрационного лимита.

Так вот, в комментируемом Законе законодатели решили исправить эту ситуацию. Они дополнили подразд. 2 разд. ХХ НКУ новым п. 60. В соответствии с ним до конца 2017 года сельхозпредприятиям, которые пострадали от действий ГФСУ и Госказначейства и не смогли провести расчет по последней спецрежимной НДС-декларации в обычном порядке, будет увеличен размер регистрационного лимита на сумму средств, перечисленную с 1 по 30 января 2017 года с текущих на спецсчета, открытые в Госказначействе.

НА ЗАМЕТКУ. Регистрационный лимит будут увеличивать не на всю сумму, попавшую таким образом на спецсчет, открытый в Госказначействе. А только на суммы, которые аграрий должен был перечислить на этот счет по результатам подачи последней спецрежимной НДС-декларации. При этом, если кто-то осуществлял уточнение данных такой декларации, то такие суммы не должны повлиять на сумму, на которую вам могут увеличить такой лимит.

Провести такое увеличение аграрии имеют право только один раз до конца года. Для того чтобы ГФСУ выполнила такие действия, аграрий должен подать контролерам:

1) заявление на увеличение регистрационного лимита в произвольной форме;

2) копии платежных поручений на перечисление средств с текущего счета сельхозпредприятия на спецсчет, открытый в Госказначействе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Такие копии следует заверить в банке, в котором открыт текущий счет предприятия.

Конечно, появление таких норм в НКУ не восстановит нервные клетки бухгалтеров агропредприятий, но хотя бы восстановит справедливость.

Заметьте: кроме этих изменений, законодатели разрешают аграриям, регистрационный лимит которым будет увеличен указанным выше образом, вернуть эту сумму на свой текущий счет. Чтобы это сделать, нужно подать в ГФСУ заявление на возврат таких средств с общего НДС-счета (приложение Д4 к декларации по НДС).

Пользоваться ли таким правом, решать вам. Дело в том, что такое заявление целесообразно подавать только в том случае, когда для регистрации спецрежимных НН в январе 2017 года вы перечисляли средства на увеличение регистрационного лимита на общий НДС-счет. В этом случае у вас после регистрации спецрежимной НН был уменьшен регистрационный лимит на всю сумму пополнения. Но в бюджет поступила не вся сумма, которую вы перечислили на общий НДС-счет для пополнения лимита, а только часть (данные стр. 18.1 последней спецрежимной декларации). Остальная часть «зависла» на общем НДС-счете. И вернуть ее вы не могли, потому что не хватало размера регистрационного лимита. После увеличения регистрационного лимита на основании п. 60 подразд. 2 разд. ХХ НКУ у вас такая возможность будет.

Если же в январе вы не перечисляли средства на основной НДС-счет для увеличения регистрационного лимита и регистрации спецрежимных НН, то возвращать деньги с общего НДС-счета нет смысла. Дело в том, что увеличение регистрационного лимита на сумму зачисленных на спецсчет средств в этом случае не будет подтверждено деньгами. Поэтому если вы вернете средства с основного НДС-счета, то это только даст вам возможность ими пользоваться до даты уплаты обязательств по отчетной декларации по НДС.

Комментируемый Закон вступил в силу с 15.04.2017 г.1.

Николай Проценко, консультант