Версия для печати

В последнее время Минфин стал щедр в плане утверждения ОНК1. В этот раз посчастливилось плательщикам НДС. Комментируемым приказом Минфин разъяснил вопросы относительно:

1. документального подтверждения уничтожения или разрушения ОС;
2. обложения НДС операций экспорта товаров по цене ниже минбазы;
3. обложения НДС сумм финансирования, которое перечисляется главной компанией-нерезидентом в пользу ее постоянного представительства в Украине;
4. обложения НДС операций банков и других финансовых учреждений по передаче в финансовый лизинг имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество.

Забегая наперед, скажем, что Минфин порадовал нас лояльными ответами. Следовательно, плательщики НДС, которые получили «плохие» ИНК от ГФС, смогут смять их и выбросить. В своей деятельности можно будет руководствоваться нормами ОНК (абз. 3 п. 53.1 НКУ).

Остановимся подробнее на наиболее интересных для плательщиков НДС ОНК.

Ликвидация ОС Прежде чем перейти к сути ОНК вспомним, почему этот вопрос является таким «болезненным» для НДСников. Достаточно длительное время и фискалы, и независимые специалисты видели в последнем абзаце п.п. 14.1.191 и в абз. 2 п. 189.9 НКУ три самостоятельных основания для того, чтобы не считать ликвидацию ОС поставкой, и, соответственно, не насчитывать НО по НДС:

1. уничтожение или разрушение в результате действия обстоятельств непреодолимой силы;
2. осуществление ликвидации без согласия налогоплательщика, в том числе в случае похищения необоротных активов;
3. подача налогоплательщиком в контролирующий орган соответствующего документа об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.

Все идет, все меняется, и в риторике налоговиков со временем также произошли кардинальные изменения не в пользу плательщиков НДС. Так, в письмах ГФСУ от 10.02.2017 г. № 2714/6/99-99-15-03-02-15, от 02.03.2017 г. № 4338/6/99-99-15-03-02-15, ИНК от 26.05.2017 г. № 383/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 25.09.2017 г. № 2045/6/99-99-15-03-02-15/ІПК фискалы стали игнорировать третье основание, позволяя не насчитывать НО при наступлении только первых двух обстоятельств: по их классификации это «вынужденная» ликвидация, которую они противопоставляют «самостоятельной» (третье основание).

В дальнейшем налоговики осторожнее высказывали свое мнение и в разъяснениях на эту тему просто приводили перечень документов, который фактически подтверждал эту фискальную позицию2. Следовательно, «изменение тона» указывало на то, что налоговики начали колебаться, но к лояльным ИНК они так и не пришли. И, наконец, в дело вмешался Минфин!

К счастью, специалисты ведомства заняли хорошую позицию. По их мнению, подтвердить уничтожение или разрушение ОС в результате действия обстоятельств непреодолимой силы и в других случаях ликвидации без согласия плательщика налога, в том числе при похищении, могут следующие документы:

• сертификат ТПП Украины3, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора);
• акт, который удостоверяет факт пожара, составленный в соответствии с положениями Порядка № 20304и подписанный комиссией, в состав которой входит не менее трех лиц, в том числе представитель территориального органа ГСЧС Украины, представитель администрации (владелец) объекта, потерпевший;
• данные (извлечение) из соответствующего реестра о прекращении права собственности на ОС в случае их полного уничтожения согласно порядку, определенному ст. 349 ГКУ;
• извлечение из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющее факт регистрации сведений о криминальном правонарушении, полученное в порядке, установленном КПКУ5, в случае похищения ОС;
• другие документы, подтверждающие в соответствии с законодательством факт уничтожения, разрушения, похищения ОС.

Такие же документы в последних ИНК называли и фискалы.

Однако, в отличие от налоговиков, Минфин вспомнил и о третьем основании для неначисления НО при ликвидации ОС, в том числе согласно п. 198.5 НКУ. Так, по его мнению, подтвердить уничтожение, разборку или преобразование ОС другим способом, в результате чего ОС не может использоваться по первоначальному назначению, могут акты о ликвидации, составленные по форме № ОЗ-3 «Акт на списання основних засобів» или № ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних засобів», или же акт, составленный в произвольной форме, при условии, что такой документ будет содержать всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать операцию, и иметь надлежащие реквизиты первичного документа. Внимание! Такие акты должны обязательно подтверждать факт уничтожения, разборки или преобразования ОС, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

СОВЕТ. Зафиксируйте в акте на списание причины, по которым ОС непригодно к использованию, и нецелесообразность его ремонта.

А из приведенной в ОНК процедуры ликвидации ОС, содержащей ссылку на пп. 41–43 Методрекомендаций № 5616, понятно, что решение относительно определения непригодности ОС может принять постоянно действующая на предприятии комиссия. Следовательно, третье основание (представление в контролирующий орган документов об уничтожении, разборке или преобразовании ОС), по мнению Минфина, может полноправно применяться!

Еще одним «бонусом» от Минфина является порядок подачи фискалам этих подтверждающих документов. Так, в ОНК справедливо отмечается, что НКУ не определяет механизма представления плательщиком НДС в контролирующий орган документов об уничтожении или разборке ОС. Так что у НДСника есть два варианта действий:

• подать такие документы по собственной инициативе;
• или подождать запрос от контролеров. Кстати, право повременить с подачей документов мы неоднократно отстаивали в публикациях .

НАПОМНИМ. Фискалы в категории 101.07 ЗІР предпочитают получать подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией за период, в котором состоялась ликвидация. Как видите, такое требование необоснованно и является лишь желанием фискалов как можно быстрее получить информацию и облегчить себе осуществление контрольно-проверочных мероприятий.

Экспорт по цене ниже минбазы В соответствии с п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ операции вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются налогом НДС по ставке 0 %. Так что даже если договорная стоимость не дотягивает до минбазы, сути это не меняет.

Однако налоговики длительное время настаивали на том, что даже по экспортным операциям НДС с суммы превышения минбазы над фактической стоимостью поставки следует рассчитывать по ставке 20 %. Соответственно, требовали составить вторую НН и начислить «минбазные» НО по основной ставке — 20 %7. Исключение налоговики делали только для экспортеров — производителей зерновых и технических культур, которым они позволяли не насчитывать НО по ставке 20 % с суммы превышения минбазы по экспортными операциям, которые состоялись в 2015 году8. Всем, кроме налоговиков, было понятно, что такая «непоследовательность» прямо противоречит нормам НКУ.

Изменить точку зрения фискалам помог суд. Так, в постановлении ВАСУ от 16.02.2016 г. № К/800/47756/15 судьи отметили, что к базе налогообложения всей операции применяется единственная ставка НДС, определяемая в зависимости от вида хозяйственной операции. Так, для налогообложения операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта применяется нулевая ставка налога независимо от соотношения себестоимости реализованного товара и фактической цены его реализации. В дальнейшем суды придерживались этой позиции9. В постановлении Днепропетровского апелляционного административного суда от 17.07.2017 г. по по делу № 804/6125/16 также было справедливо отмечено, что возможность возникновения нескольких баз налогообложения по одной операции не соответствует нормам НКУ.

Так что в последнее время проблем в этой сфере уменьшилось. Налоговики в ИНК от 05.05.2017 г. № 87/6/99-99-15-03-02-15/ІПК согласились с выводами судов и признали, что в общий объем операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, которая облагается НДС по нулевой ставке, включается сумма разницы между ценой приобретения таких товаров и фактической ценой их вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта. Повторяет эту позицию и действующая сегодня консультация в категории 101.07 ЗІР. В ней налоговики прямо отмечают, что вторую НН составлять не нужно, поскольку операции поставки товаров, по которыми цена приобретения превышает фактическую цену (договорную стоимость), облагаются налогом по нулевой ставке НДС.

По-видимому, чтобы предупредить «креатив» на местах, Минфин решил поставить жирную точку в этому вопросе. Специалисты ведомства отметили, что в соответствии с нормами НКУ ставка НДС применяется в целом к виду операции. Поэтому в случае осуществления операции экспорта товара по цене ниже цены приобретения (обычной цены) такого товара нулевая ставка применяется к такой операции в целом, при условии подтверждения факта вывоза товаров в соответствующем таможенном режиме должным образом оформленной таможенной декларацией.