Версия для печати
Комментарий к письму // "ЗКД", 2017, № 3.
ЗАПРОСОбязан ли работодатель при получении Уведомления о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишении налогоплательщика или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу по форме ФП всегда удерживать с доходов работника не только сумму недоплаты, но и 100-процентный штраф?
Может ли работодатель отразить сумму недоплаты в связи с неправомерным использованием работником ПСП в текущем отчете по форме № 1ДФ, уменьшив на такую сумму показатели гр. 4 и 4а? Или он в обязательном порядке должен подать уточняющий расчет № 1ДФ за соответствующие отчетные периоды?
ООО «Издательская группа “АС”»
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо ООО «Издательская группа “АС”» <…> о разъяснении некоторых норм законодательства и сообщает следующее.
В соответствии с п.п. 169.2.4 п. 169.2 ст. 169 раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), если плательщик налога нарушает нормы п. 169.2 ст. 169 НКУ, в результате чего, в частности, налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется также при получении других доходов в течение какого-либо отчетного налогового месяца или в нескольких местах получения доходов, такой плательщик налога теряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место данное нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ возобновляется.
Плательщик налога может возобновить право на применение НСЛ, если он подаст заявление об отказе от данной льготы всем работодателям с указанием месяца, в котором произошло такое нарушение, на основании чего каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 процентов суммы указанной недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому плательщику налога, а в случае если сумма выплаты недостаточна, — за счет следующих выплат. Если суммы недоплаты и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода плательщика налога, то такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию данного плательщика налога. При этом право на применение НСЛ восстанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.
Следовательно, при применении НСЛ работником более чем по одному месту работы штрафная санкция в размере 100 процентов суммы такой недоплаты за соответствующий период будет применяться независимо от того, планирует данный работник восстанавливать право на получение НСЛ или нет.
Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее — Порядок).
Нормами Порядка не предусмотрено отражение в налоговом расчете штрафных санкций, применяемых к плательщику налога в случае нарушения им норм применения НСЛ.
Следовательно, если работодатель в поданном налоговом расчете по ф. № 1ДФ за отчетный период указал признак НСЛ, предоставленной плательщику налога, который не имел права на ее применение, то необходимо произвести соответствующую корректировку показателей данного налогового расчета при перерасчете согласно п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НКУ, которым предусмотрено, что работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы.
Сумма удержанной недоплаты, перечисленная в бюджет, отражается в налоговом расчете за отчетный период, в котором это перечисление фактически произошло.
Первый заместитель Председателя С. Билан
