Версія для друку
Підготовка до складання звітності
Фінансова звітність є підсумком ведення бухгалтерського обліку, тож сформувати звіти за поточними даними було б недостатньо. Напередодні її складання необхідно перевірити стан обліку, виконати завершальні операції періоду і підбити підсумки. Тож нагадаємо основні роботи, які є підготовчим етапом до звітування за квартал:
1) перевірити наявність первинних документів, що стосуються звітного періоду, але не були проведені на рахунках бухобліку; якщо такі є, провести їх;
2) підбити підсумки у регістрах бухобліку;
3) нарахувати амортизацію за поточний квартал, якщо відповідно до облікової політики установи цю процедуру проводять щокварталу;
4) визначити фінансовий результат звітного періоду.
Якщо з першим пунктом усе більш-менш зрозуміло: фактично необхідно перевірити повноту відображення в обліку інформації про господарські операції, то на інших зупинимось більш детально.
Регістри бухобліку Щомісячні підсумки підбивають у меморіальних ордерах і картках аналітичного обліку. Заповнені і перевірені картки аналітичного обліку підписує виконавець, тобто працівник, що веде ці регістри обліку, а також особа, яка їх перевірила. Меморіальні ордери, крім цих двох підписів, візує також і головний бухгалтер.
У Меморіальних ордерах наводять відомості щодо господарських операцій у розрізі субрахунків, а тому суми оборотів за кожним меморіальним ордером у вигляді відповідної кореспонденції субрахунків переносять до книги «Журнал-головна» і потім ці дані використовують для складання фінансової звітності.
Картки аналітичного обліку відображають інформацію про здійснені операції в розрізі КЕКВ, а тому більше орієнтовані на заповнення бюджетної звітності.
ВАЖЛИВО! З 11.08.2017 р. набрали чинності нові форми карток аналітичного обліку, затверджені наказом МФУ від 29.06.2017 р. № 604, відповідно, старі форми, затверджені наказом ДКСУ від 06.10.2000 р. № 100, втратили чинність. Показники нових форм узгоджено згідно з чинним законодавством, адже вже довгий час бухгалтери самотужки узгоджували картки з новаціями нормотворчих органів. Крім того, Мінфін ще й удався до «косметичних» змін у назвах форм1.
Отже, коли ж переходити на нові картки? Однозначну відповідь надати важко, адже жоден нормативний документ таких уточнень не містить. Тож розглядаємо два варіанти:
1) з 11.08.2017 р., тобто на цю дату в старих формах підбити підсумки і перенести їх у нові форми;
2) з 01.09.2017 р., тобто закінчити вести облік за серпень 2017 р. у старих формах.
У будь-якому випадку з вересня 2017 року вже слід застосовувати нові форми регістрів аналітичного обліку.
Амортизація Детально з порядком відображення амортизації на нових рахунках ми вже знайомили вас у газеті «Новий бюджетний облік», № 2 (від 27.03.2017 р.), проте наказом № 571 були внесені зміни до правил обліку амортизації безкоштовно отриманих основних засобів (далі — ОЗ), інших необоротних матеріальних активів (далі — ІНМА), нематеріальних активів (далі — НМА)2.
Загальний принцип полягає у тому, що суму нарахованої амортизації суб’єкт держсектору відображає збільшенням суми зносу та витрат: Дт 8014, 8114 «Амортизація» — Кт 14 «Знос (амортизація) необоротних активів» (п. 8 розд. IV НС 121 «Основні засоби», п. 8 розд. IV НС 122 «Нематеріальні активи», пп. 1.16, 2.10 Типової кореспонденції). Отже, нараховують амортизацію на всі придбані об’єкти ОЗ, ІНМА, НМА, а також ті, що отримані в межах внутрішнього передання чи виявлені як лишки під час інвентаризації, отримані внаслідок ліквідації іншого ОЗ. Однак для ОЗ, ІНМА, НМА, які були отримані безкоштовно від інших юридичних або фізичних осіб, є свій нюанс. Відповідно до пп. 1.17, 2.11 Типової кореспонденції одночасно з нарахуванням витрат і зносу слід відображати зміни в капіталі: Дт 51 «Внесений капітал» — Кт 7511 «Доходи за необмінними операціями».
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Виходить, що відповідно до Типової кореспонденції на рахунку 51 за отриманими внутрішньовідомчо, виявленими як лишки, отриманими від ліквідації та придбаними ОЗ акумулюється первісна вартість, тоді як за подарованими активами — залишкова. Отже, якщо на балансі обліковують і ту, і іншу категорію активів, то в Балансі (ф. № 1-дс) рядок 1400 «Внесений капітал» буде незіставним із відповідними рядками «Основні засоби», «Нематеріальні активи».
Фінрезультат Для визначення результату діяльності установи за звітний період необхідно віднести суми, що накопичилися на рахунках доходів і витрат, на субрахунок 5511 «Фінансові результати виконання кошторису звітного періоду».
Нагадуємо, що для розрахунку фінрезультату не включаються:
- суми, вилучені з доходів звітного періоду (суми, що були включені до первісної вартості необоротних активів);
- суми, на які зменшено нараховані доходи (наприклад, суми податкових зобов’язань з ПДВ);
- суми відновлених фактичних витрат (наприклад, витрати на комунальні послуги, які відшкодував орендар).
Отже, на кінець останнього робочого дня кварталу слід «закрити» рахунки доходів і витрат такими проводками:
Дт 70, 71, 72, 73, 74, 75 — Кт 5511;
Дт 5511 — Кт 80, 81, 82, 83, 84, 85.
Суми цих операцій є даними для заповнення розділів І і ІV Звіту про фінансовий результат (ф. № 2-дс) та рядка 1420 «Фінансовий результат» у Балансі.
Складання фінансової звітності
Змін у правилах складання фінзвітності щодо стану на кінець першого та другого кварталів не відбулось, але протягом поточного року відомчі органи проводили роз’яснювальну роботу, виявленням чого, зокрема, став лист ДКСУ від 12.06.2017 р. № 14-08/468-9522. У ньому були зібрані типові помилки, допущені під час подання фінзвітності за перший квартал, тож рекомендуємо з ним ознайомитись.
Відповідно до п. 7 розд. ІІІ НС 101 «Подання фінансової звітності», п. 7 розд. І Порядку № 307 проміжну фінансову звітність складають за квартал, але накопичувальним підсумком. Тобто звітним для квартальної звітності є період, що починається 1 січня і закінчується в останній день кварталу. Так, після завершення третього кварталу установи звітуватимуть за 9 місяців: з 01.01.2017 р. по 30.09.2017 р.
Відповідно до ч. 1 ст. 13 Закону № 996 квартальна звітність складається з Балансу і Звіту про фінансові результати. Підтвердженням цього є форми звітів, затверджені НС 101 «Подання фінансової звітності».
Баланс складають станом на звітну дату, тобто графа 3 форми № 1-дс відображатиме інформацію про майновий стан установи на 01.01.2017 р., а графа 4 — на 30.09.2017 р. Баланс заповнюють на підставі даних книги «Журнал-головна» за усіма субрахунками. Зіставлення субрахунків і рядків форми Мінфін наводив у листі від 28.03.2017 р. № 35220-06-5/8303 (далі — лист № 8303).
Звіт про фінансові результати складають за період. Тож графа 3 форми № 2-дс буде містити інформацію про результати діяльності за останні 9 місяців, а графа 4 буде прокреслена. Чому так? Оскільки в аналогічному періоді попереднього року звіт за такими показниками не складали, а відповідно до п. 6 розд. І Порядку № 307 і п. 3 розд. І НС 101 «Подання фінансової звітності», якщо показники зазначити неможливо, слід у рядках проставляти прочерки.
Звіт про фінрезультати заповнюють на підставі даних книги «Журнал-головна» за операціями зі списання доходів і витрат на фінрезультат звітного періоду. Щоб визначити показники для заповнення розділів І, IV «Фінансовий результат діяльності» по завершенні третього кварталу, необхідно додавати аналогічні показники зі Звіту про фінрезультати за півріччя до сум за операціями з закриття доходів і витрат на фінрезультат періоду.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Наказом № 571 до Плану рахунків № 1203 було додано два нові субрахунки: 7112 «Дохід від оприбуткування активів, раніше не врахованих в балансі» та 7512 «Трансферти». Субрахунок 7112 відображається у розділі І форми № 2-дс за рядком 2020 і в розділі IV, а субрахунок 7512 — у розділі І за рядком 2110.
Бюджетна звітність
На офіційному сайті МФУ3 у розділі «Проекти нормативно-правових актів» розміщено проект змін до Порядку № 44, за яким планується в формах бюджетної звітності вилучити графу фактичних видатків та нарахованих доходів. Але поки зміни не затверджені і не набрали чинності, установи мають керуватися тими ж формами, за якими звітували раніше у цьому році. Проте будьте уважні! Можливо, до складання та подання звітності ці зміни вже наберуть чинності!
Нагадаємо, що проблема застосування чинних форм бюджетної звітності полягає наразі головним чином у відображенні нарахованих витрат з амортизації у графі фактичних видатків: бюджетна звітність складається у розрізі КЕКВ відповідно до кошторису установи, але витрати з амортизації не потребують руху грошових коштів і в кошторис не закладаються.
На сьогодні склалось декілька підходів до її вирішення, зокрема такі:
- відображати витрати на амортизацію за тим КЕКВ, за яким придбавали об’єкт необоротних активів;
- не відображати витрати на амортизацію взагалі, оскільки такі витрати не закладаються в кошторис.
Який підхід буде правильним для вас? З огляду на те, що офіційної позиції поки що немає, радимо запитати про це у місцевих органів Казначейства, адже саме вони прийматимуть і перевірятимуть у вас звітність. І хоча Мінфін чітко заявляв про те, що фінансова і бюджетна звітність більше не зіставляється (лист № 8303), на місцях казначеї все ж таки намагаються вивести власні формули для перевірки правильності поданої звітності.
