Версія для друку

Ольга Сусла, експертка газети

Коли зміни стосуються нацстандартів, то Мінфін, як відомо, турбується заздалегідь, щоб новий бюджетний рік почати вже з оновленими нормативними документами. І цього разу традиційно на сайті міністерства було опубліковано проєкти коментованих наказів ще в червні цього року. Накази наберуть чинності 1 січня 2025 року. Але, забігаючи наперед, усе ж таки проаналізуємо запропоновані наразі коригування.

НС 122 «Нематеріальні активи» Нарешті дійшла черга й до нематеріальних активів, адже останні зміни вносили ще у 2015 році. Проєкт запропонованих змін спрямований на узгодження НС 122 «Нематеріальні активи» з МСБО 38 «Нематеріальні активи». Почали коригування з термінології.

1. Перше й важливе доповнення планують унести до п. 4 розд. I НС 122 «Нематеріальні активи», а саме поповнити терміном «амортизація», якого, на відміну від терміна «накопичена амортизація», наразі немає: амортизація — систематичний розподіл вартості нематеріального активу, що амортизується, протягом строку його корисного використання.

Суму нарахованої амортизації суб’єкт державного сектору відображатиме, як і раніше, збільшенням суми накопиченої амортизації нематеріальних активів та витрат згідно з п. 2.10 Типової кореспонденції, але винятком будуть випадки, коли суму цих витрат включають до собівартості іншого активу й балансової вартості такого активу, про що, зокрема, зазначено в п. 5 розд. IV НС 135 «Витрати».

2. З 01.01.2025 дещо зміниться підхід до визнання нематеріального активу. Так, актив визнаватимуть нематеріальним, якщо:

• його можна ідентифікувати (може бути виділений чи відокремлений від інших активів); або
• виникає внаслідок угод, які мають обов’язкову силу незалежно від того, чи можуть вони бути передані або відокремлені від суб’єкта державного сектору чи від інших прав і зобов’язань; та
• є імовірність, що суб’єкт державного сектору отримає майбутні економічні вигоди, пов’язані з його використанням; та/або
• він має потенціал корисності та його вартість може бути достовірно визначена.

3. Зазнає змін і оцінка нематеріальних активів, отриманих у результаті обміну на інший актив: замість залишкової вартості слід буде визначати справедливу вартість. Аналогічні зміни застосовано й до НС 121 «Основні засоби». І якщо нині справедливу вартість такого об’єкта встановлюють за умови нульової залишкової, то з наступного року все буде навпаки: «якщо справедливу вартість отриманого або переданого об’єкта нематеріальних активів визначити неможливо, то первісною вартістю отриманого об’єкта нематеріальних активів є первісна (переоцінена) вартість переданого активу з урахуванням суми накопиченої амортизації».

4. Поповниться перелік витрат, які не визнають нематеріальним активом, а відображають у складі витрат того періоду, у якому вони були здійснені:

• дослідження;
• підготовка й перепідготовка кадрів;
• створення, реорганізація та переміщення суб’єкта державного сектору або його частини;
• внутрішньо генеровані бренди, заголовки, назви видань, переліки користувачів послуг та інші подібні за своєю сутністю об’єкти.

5. Переоцінені нематеріальні активи, які не підлягають переоцінці через відсутність активного ринку, відображають за переоціненою первісною вартістю на дату останньої переоцінки з використанням даних активного ринку за вирахуванням суми будь-якої накопиченої амортизації та будь-яких накопичених втрат від зменшення корисності. Ось таке доповнення має з’явитися в новій редакції нацстандарту, адже наразі йдеться тільки про визначення вартості активів, які не підлягають переоцінці вперше у складі групи переоцінених нематеріальних активів.

І за аналогією з основними засобами приберуть норму, яка стосується переоцінки об’єктів з нульовою залишковою вартістю.

6. Очікується також, що зазнають змін вимоги щодо перегляду певних показників у кінці звітного року. Окрім строків корисного використання нематеріальних активів, будуть переглядати ліквідаційну вартість і метод амортизації, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигід. Відповідно, і нарахування амортизації надалі залежатиме від зміни цих трьох складників, зміна яких вважатиметься зміною облікових оцінок.

А от у випадку з нематеріальними активами з невизначеним строком корисного використання цю «невизначеність» суб’єкту державного сектору слід буде аргументувати.

7. Дещо торкнуться зміни і звітності, а саме Приміток до фінансових звітів. Поміж іншої інформації, яку матимуть зазначати суб’єкти державного сектору у цьому звіті, має бути інформація про причини, які підтверджують оцінку строку корисної експлуатації нематеріального активу як невизначеного.

НС 129 «Інвестиційна нерухомість» Якщо зміни, які планують унести до НС 122 «Нематеріальні активи», можна вважати такими, що пов’язані з актуалізацією нацстандарту, то зміни до НС 129 «Інвестиційна нерухомість» сміливо відносимо до категорії більш суттєвих, але знов-таки пов’язаних із відповідністю до міжнародних норм, а саме МСБОДС 16 «Інвестиційна нерухомість». Зазирнемо у проєкт.

1. Змінювати нацстандарт почнуть уже зі сфери його незастосування, а це, як відомо, зокрема, стосується питань, урегульованих НС 126 «Оренда». І серед уже перелічених бракує запропонованого — розкриття інформації про фінансову оренду та операційну оренду.

2. Наступне коригування вже можна назвати важливішим, оскільки стосується воно коригування термінів інвестиційної та операційної нерухомості:

• інвестиційна нерухомість — це нерухомість (земельна ділянка, споруда, будівля (частина будівлі) або їх поєднання), утримувана власником або орендарем відповідно до договору фінансової оренди з метою отримати орендні платежі та/або збільшити власний капітал, а не для використання у виробництві та/або постачанні товарів, під час надання послуг та/або для адміністративних цілей, продажу в процесі звичайної діяльності;
• операційна нерухомість — нерухомість (земельна ділянка, споруда, будівля (частина будівлі) або їх поєднання), утримувана власником або орендарем відповідно до договору фінансової оренди з метою використовувати у виробництві та/або постачанні товарів, під час надання послуг та/або для адміністративних цілей.

Обидва терміни взято з МСБОДС 16 «Інвестиційна нерухомість», але операційна нерухомість іменується в цьому документі нерухомістю, зайнятою власником, а втім, сутність від того не змінюється. З міжнародного стандарту також позичено й наведені приклади інвестиційної нерухомості.

2. Об’єктів, які не вважаються інвестиційною нерухомістю, стане більше:

• операційна нерухомість, а також нерухомість, яку утримують для використання в майбутньому як операційної нерухомості або для майбутньої забудови та подальшого використання як операційної нерухомості;
• нерухомість, яку утримують з метою продажу за умов звичайної діяльності;
• нерухомість, що перебуває в процесі будівництва або поліпшення з метою продажу за умов звичайної діяльності;
• нерухомість, яку утримують для надання соціальних послуг, яка також забезпечує надходження грошових коштів;
• нерухомість, яку утримують у спеціальних цілях;
• нерухомість, надана в оренду іншому суб’єкту господарювання за угодою про фінансову оренду;
• операційна нерухомість, стосовно якої очікується вибуття.

3. З’явиться нова норма, яка стосується оцінки об’єкта інвестиційної нерухомості, отриманого в результаті обміну на інший актив згідно із законодавством. Первісною вартістю буде вважатися його справедлива вартість на дату оприбуткування. Якщо справедливу вартість отриманого або переданого активу визначити буде неможливо, то первісною вартістю отриманого об’єкта інвестиційної нерухомості буде вважатися первісна (переоцінена) вартість переданого активу з урахуванням суми нарахованої амортизації. Аналогічна зміна, як уже зазначено вище, буде застосована й до нематеріальних активів.

І на дату балансу відображати у фінзвітності об’єкт варто буде за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити, або за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення, що визначають відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі. При цьому в разі збільшення справедливої вартості на дату балансу показуємо дохід, у разі зменшення — витрати звітного періоду.

Тобто запропоновано два підходи, які варто буде застосовувати до всіх подібних об’єктів інвестиційної нерухомості.

4. Мінфін запропонував детальний механізм визначення справедливої вартості інвестиційної нерухомості, знов-таки переписавши з міжнародного стандарту. Так, рекомендовано передусім орієнтуватися на ціни активного ринку на подібну нерухомість і в подібному стані в тій самій місцевості за подібних умов договорів оренди, а якщо такого ринку немає — використовуємо інші запропоновані проєктом наказу показники.

5. З нового року заплановано переглянути підстави для переведення нерухомості до інвестиційної або виведення її зі складу інвестиційної нерухомості. Такі підстави скориговано й підготовлено роз’яснення щодо їх застосування в разі зміни характеру використання нерухомості. Зокрема, це стосується змін в оцінці такої нерухомості та порядку відображення в обліку таких змін.

6. Уперше нацстандарт поповниться згадкою про відображення в обліку відшкодування збитків від третіх осіб за інвестиційну нерухомість, корисність якої зменшилася, яка була збитковою чи була віддана.

7. У Примітках до річної фінансової звітності має з’явитися додаткова інформація, пов’язана з оцінкою інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю. Тут слід буде зазначати таку інформацію:

• балансову вартість інвестиційної нерухомості на початок і кінець звітного періоду;
• суму доходів і витрат, що виникли внаслідок зміни справедливої вартості інвестиційної нерухомості;
• різницю між балансовою вартістю активів, що виникла внаслідок переведення до інвестиційної нерухомості запасів та операційної нерухомості.

P. S. Ще у 2018 році в газеті «Новий бюджетний облік», № 7/2018 (с. 3), ми писали про заходи щодо модернізації системи бухобліку та фінзвітності в держсекторі на період до 2025 року на виконання Стратегії модернізації бухобліку. Упевнено можна сказати, що протягом шести років було виконано майже все із запланованого, тож коментовані проєкти наказів — завершальний етап цього тривалого процесу оптимізації.

Запропоновані Мінфіном зміни до НС 122 «Нематеріальні активи» та НС 129 «Інвестиційна нерухомість» ще не чинні, тому застосовувати їх поки що не слід, але звернути увагу варто, щоб їх запровадження не стало несподіванкою для тих, хто має чи планує мати на балансі нематеріальні активи та/або інвестиційну нерухомість.