Журнали

Практика МСФЗ 25 квітня, 2022
4
О

Облік гуманітарної допомоги за МСФЗ

Міжнародні стандарти фінансової звітності прямо не регулюють облік надходження та розподілення гуманітарної допомоги.
За таких обставин бухгалтер компанії, яка складає звітність за МСФЗ, має звернутися до вказівок параграфів 10–12 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки».
Згідно із цими вказівками облік має будуватися на фундаментальних засадах МСФЗ та доступних аналогіях.

-A
A+

Іван Чалий, к. е. н.
 

Операції з гумдопомогою зазвичай не мають на меті отримання прибутку, тому традиційні постулати системи МСФЗ, які не призначені для некомерційного сектору, бухгалтер має застосовувати дуже обережно. Такий облік ведуть майже інтуїтивно.

Розглянемо випадок, коли підприємство отримує гуманітарку та передає тим, хто її потребує.

На нашу думку, корисними джерелами інформації про більш-менш релевантну бухгалтерську методологію в цій ситуації можуть бути:

  1. МСБО 20 «Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу»;
  2. наказ МФУ «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги» від 14.12.1999 № 298 (далі — наказ № 298);
  3. параграфи Б34–Б38 МСФЗ 15 «Дохід від договорів з клієнтами».

Передусім головбух має визначити роль компанії в обороті гуманітарної допомоги. Професійне судження, зроблене на основі аналізу документів, що супроводжують рух гуманітарки, має встановити, ким саме є компанія в операції — принципалом чи агентом? Під час визначення цієї ролі можуть допомогти деякі орієнтири, що містяться в параграфах Б34–Б38 МСФЗ 15.

Якщо, скажімо, компанія є фактично перевалковим пунктом та суворо виконує конкретні вказівки донора щодо передання гуманітарки, так би мовити, кінцевому споживачу, то, можливо, компанія є просто агентом, який по суті не контролює руху гумдопомогових ресурсів.

У ситуації, коли компанія оперує з гумдопомогою, самостійно контролюючи її рух, вона, найімовірніше, буде визначена принципалом.

Агентський облік не передбачає визнання ресурсів активами агента. Тому гумдопомога буде обліковуватися поза балансом агента. В такому разі рух гуманітарного ресурсу не вплине на показники фінансової звітності компанії-агента.

Натомість принципал отриману гумдопомогу у своєму балансі визнає.

Якщо донор не накладає жодних обмежень на використання гумдопомоги та компанія-принципал використовує (розподіляє, передає) її на власний розсуд, то під час отримання буде визнано дохід на всю її вартість. Передаючи таку гумдопомогу, підприємство визнає витрати на відповідну суму.

Кореспонденція може бути такою:

Операція

Кореспонденція

дебет

кредит

Оприбуткування гумдопомоги

Запаси

Дохід

Списання гумдопомоги

Витрати

Запаси

Коли донор накладає цільові обмеження щодо використання гуманітарки, її оприбуткування приведе до визнання зобов’язань на відповідну суму 1. Такі зобов’язання будуть списуватися паралельно з виконанням умов донора, тобто паралельно з використанням (розподіленням, переданням) гумдопомоги.

Інколи такі зобов’язання визнають за статтею «Доходи майбутніх періодів».

Чи потрібно визнавати доходи під час списання таких «гумдопомогових» зобов’язань?

На наш погляд, тут можливо застосувати дві моделі обліку:

1. Списати зобов’язання на доходи, одночасно визнавши витрати на суму переданої гумдопомоги.

Кореспонденція може бути такою:

Операція

Кореспонденція

дебет

кредит

Оприбуткування гумдопомоги

Запаси

Зобов’язання

Списання гумдопомоги

Зобов’язання

Дохід

Витрати

Запаси

2. Списати зобов’язання безпосередньо за рахунок зменшення активів.

Кореспонденція може бути такою:

Операція

Кореспонденція

дебет

кредит

Оприбуткування гумдопомоги

Запаси

Зобов’язання

Списання гумдопомоги

Зобов’язання

Запаси

Принципи першої моделі обліку класичні, вони зафіксовані в параграфі 12 МСБО 20.

Опис другої моделі можна знайти в п. 1.3 наказу № 298. На нашу думку, така модель не суперечить засадам МСФЗ й може бути вельми зручною у практичному застосуванні. Адже вона:

  • об’єктивно фіксує наявність і рух підконтрольного ресурсу (активу);
  • відображає реальні зобов’язання перед донором стосовно накладених ним обмежень;
  • не «засмічує» показники «комерційних» доходів та витрат підприємства сумами за операціями, які апріорі мають некомерційний (неприбутковий) характер.

№ 4, 2022  (с. 16)
Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку