Журнали

Практика МСФЗ 28 березня, 2022
3
П

Підприємство стало великим: старт МСФЗ-звітування

До 2021 року підприємство належало до категорії середніх.
За підсумками 2021 року за чисельністю та балансовою вартістю активів воно відповідає критеріям великого.
Коли слід починати звітувати за МСФЗ?

-A
A+

Закон про бухоблік вимагає звітувати за МСФЗ, зокрема, від підприємств, що становлять суспільний інтерес (ч. 2 ст. 121 Закону про бухоблік). До когорти таких підприємств належать великі підприємства. Тож, дійсно, якщо ви «виросли», то варто з’ясувати, коли виникає обов’язок звітувати за МСФЗ.

Знайти критерії розмежування підприємств на великі, середні та малі ми можемо в ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік.

«Великими є підприємства, які не відповідають критеріям для середніх підприємств та показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:

  • балансова вартість активів — понад 20 мільйонів євро;
  • чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — понад 40 мільйонів євро;
  • середня кількість працівників — понад 250 осіб».

Важливим нюансом міграції підприємств між категоріями є те, що відповідати новим критеріям необхідно протягом двох років поспіль (ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік):

«Якщо підприємство однієї з наведених категорій за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає наведеним критеріям, воно відноситься до відповідної категорії підприємств».

Варто зазначити, щодо питання тлумачення цієї норми не всі фахівці були одностайними. Лунала думка, що вона стосується тільки руху «на вихід» із групи, а щодо «входу» дворічний «ценз» не застосовують 1. Радує, що Мінфін у листі від 23.03.2020 № 35210-06-5/8860 зважено підійшов до цієї проблеми — дворічний «ценз» «на вхід» до групи працює:

Про тлумачення цієї норми говорили в інтерв’ю «Тих, хто прагне змінити світ на краще, значно більше, ніж іноді здається» // «Практика МСФЗ», № 4/2020, с. 22.

«Наприклад, якщо за показниками річної фінансової звітності за 2017 рік підприємство відповідає критеріям, встановленим для середнього підприємства, то для цілей Закону таке підприємство буде вважатись середнім протягом 2018 і 2019 років. Якщо підприємство за результатами показників річної фінансової звітності за 2018 та 2019 роки відповідало критеріям великого підприємства, то починаючи з 01.01.2020 таке підприємство відноситься до категорії великих підприємств та належить до підприємств, що становлять суспільний інтерес».

Тож зробимо перший проміжний висновок: у вашому випадку (коли за результатами 2020 року ви потрапляли в категорію середніх підприємств) для того, щоб виник обов’язок звітувати за МСФЗ, необхідно, щоб ви «росли» протягом двох років поспіль (тобто відповідали критеріям великого підприємства станом і на 31.12.2021, і на 31.12.2022). І тільки після цього ваше підприємство буде віднесено до категорії великих і, відповідно, виникне обов’язок звітувати за МСФЗ. А тепер з’ясуємо, за який період за таких умов слід подавати першу фінзвітність за МСФЗ.

Нагадаємо, що норма Закону про бухоблік, яка зобов’язує великі підприємства звітувати за МСФЗ, набрала чинності 01.01.2018. Закономірно, що тоді виникло питання про те, коли таким підприємствам слід було вперше звітувати за МСФЗ. Мінфін роз’яснив його в листі від 29.12.2017 № 35210-06-5/37175, висновки якого пізніше скоригував (читай: виправив помилки) у листі від 27.02.2018 № 35210-06-5/5570. Фактично Мінфін дав вибір для МСФЗ-старту: вважати датою переходу на МСФЗ або 01.01.2017, або 01.01.2018. У згадуваному вище листі МФУ від 23.03.2020 № 35210-06-5/8860 також говорить про те, що:

«для підприємства, наведеного у прикладі, що відповідає критеріям великого підприємства <…>, зміна категорії з середнього на велике здійснюється з 01.01.2020, та, відповідно, виникає обов’язок складати фінансову звітність за МСФЗ. Датою переходу на МСФЗ для такого підприємства, яке вперше застосовуватиме МСФЗ, буде 01.01.2020».

Отже, якщо перекласти ці висновки на ваші дати, то коли й за підсумками 2022 року ваше підприємство буде відповідати критеріям великого, воно перейде до категорії великих із 01.01.2023. Найпізнішою датою переходу на МСФЗ буде 01.01.2023 (за логікою Мінфіну, ви можете обрати датою переходу й 01.01.2022, але це вже йдеться про право, а не про обов’язок).

Що таке дата переходу на МСФЗ (date of transition to IFRSs), роз’яснює МСФЗ 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності» — спеціальний стандарт, який регулює виключно операції, пов’язані з переходом на міжнародні стандарти: це початок першого періоду, за який суб’єкт господарювання подає повну порівняльну інформацію згідно з МСФЗ у своїй першій фінансовій звітності за МСФЗ.

Своєю чергою, перша фінансова звітність за МСФЗ — це перша річна фінансова звітність, у якій суб’єкт господарювання застосовує МСФЗ шляхом чіткого та беззастережного твердження про відповідність МСФЗ.

Відповідно ж до параграфа 21 цього стандарту перша фінансова звітність суб’єкта господарювання за МСФЗ має містити:

  • принаймні три звіти про фінансовий стан — на дату переходу (так званий вхідний баланс), на кінець першого звітного періоду за МСФЗ та порівняльну інформацію на кінець попереднього періоду;
  • два звіти про прибуток і збиток та інший сукупний дохід (за перший звітний період і за порівняльний період);
  • два окремі звіти про прибутки та збитки (якщо їх подають);
  • два звіти про рух грошових коштів;
  • два звіти про зміни у власному капіталі;
  • відповідні примітки, що включають порівняльну інформацію для всіх поданих фінансових звітів.

Складаючи першу звітність за МСФЗ, важливо врахувати вимоги щодо послідовного застосування МСФЗ: необхідно використовувати однакові облікові політики для підготовки звіту про фінансовий стан за МСФЗ на початок періоду та щодо всіх періодів, відображених у першій фінзвітності за МСФЗ, ці облікові політики мають відповідати всім МСФЗ, що є чинними станом на кінець першого звітного періоду за МСФЗ (параграф 7 МСФЗ 1 2).

Є певні винятки: див. параграфи 13–19 та додатки Б–Ґ до МСФЗ 1.

Отже, якщо датою переходу на МСФЗ буде 01.01.2023, то:

  • підприємство подає першу звітність за МСФЗ, що містить твердження про відповідність МСФЗ, за 2024 рік;
  • періодом порівняльної інформації буде 2023 рік;
  • протягом року (йдеться про проміжну фінзвітність) та за 2023 рік підприємство звітує за НПСБО (відповідно, веде облік за НПСБО), але протягом року варто готуватися до переходу: скласти баланс на 01.01.2023 (дату переходу), формувати порівняльні дані за 2023 рік, які буде відображено в першій звітності за МСФЗ за 2024 рік. Тобто за 2023 рік підприємству фактично доведеться підготувати звітну інформацію у двох системах — за НПСБО та за МСФЗ;
  • першим звітним періодом за МСФЗ буде 2024 рік. Протягом цього року підприємство вже веде облік за МСФЗ.

Повний комплект першої фінансової звітності за МСФЗ за 2024 рік обов’язково має включати:

  • Звіт про фінансовий стан на 01.01.2023, 31.12.2023 та 31.12.2024;
  • єдиний Звіт про сукупний дохід за 2024 рік та порівняльні дані за 2023 рік 3;
  • Звіт про зміни у власному капіталі за 2024 рік та порівняльні дані за 2023 рік;
  • Звіт про рух грошових коштів за 2024 рік та порівняльні дані за 2023 рік;
  • примітки.
Або окремий Звіт про прибутки та збитки за 2024 рік із порівняльними даними за 2023 рік та окремий Звіт про сукупний дохід за 2024 рік із порівняльними даними за 2023 рік.

На рис. 1 і рис. 2 показана схема обліку і звітності для двох ситуацій — коли датою переходу є 01.01.2023 (розглянута вище) та коли датою переходу є 01.01.2022 (якщо підприємство добровільно вирішить здійснити перехід раніше).

  Рис. 1  Період, за який подають порівняльну інформацію  (2023 рік)  Дата переходу  (01.01.2023)  Кінець порівняльного періоду  (31.12.2023)  Кінець першого звітного періоду за МСФЗ  (31.12.2022)  Перший звітний період за МСФЗ  (2024 рік)  . Перехід на МСФЗ: дата переходу — 01.01.2023  Рис. 2  Період, за який подають порівняльну інформацію  (2022 рік)  Дата переходу  (01.01.2022)  Кінець порівняльного періоду  (31.12.2022)  Кінець першого звітного періоду за МСФЗ  (31.12.2023)  Перший звітний період за МСФЗ  (2023 рік)  . Перехід на МСФЗ: дата переходу — 01.01.2022

На завершення радимо ознайомитися з консультацією «Проміжні турботи новачків» // «Практика МСФЗ», № 3/2019, с. 41.

О. Степанів, комплаєнс-аналітик

№ 3, 2022  (с. 9)
Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку