Версія для друку
Суть питання: наші податківці люблять дисконтувати заборгованості в платників, але от здійснювати власне це дисконтування вони не вміють, точніше не вміють зовсім.
Як відомо, дисконтують, тобто доводять до теперішньої вартості грошей, майбутній грошовий потік — тобто всі суми, що їх виплачуватимуть, з урахуванням відсотків.
Згідно з параграфом Б 5.4.6 МСФЗ 9 «Фінансові інструменти»:
«Суб’єкт господарювання переобраховує валову балансову вартість фінансового активу або амортизовану собівартість фінансового зобов’язання як теперішню вартість оцінюваних майбутніх договірних грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка за фінансовим інструментом <...>».
У цьому випадку зрозуміло, що якщо платник узяв позику під відсоток, нижчий від ринкового, у нього буде прибуток першого дня й потім амортизація дисконту на збільшення витрат. Якщо ж, навпаки, платник узяв позику під відсоток, вищий від ринкового, у нього буде збиток першого дня й потім амортизація дисконту на зменшення витрат.
Водночас наші податкові друзі цього не розуміють і дисконтують тільки основну суму боргу без урахування відсотків. Звичайно, за такого підходу вони отримують тільки прибуток першого дня і про жодний збиток першого дня навіть гадки не мають.
Наведемо простий приклад.
Приклад |
|
Платник узяв дві позики, кожна по 1 млн гривень на два роки. Одна — під 10 % річних, друга — під 30 % річних. Припустімо, що ринкова ставка дорівнює 18 %. Відсотки виплачують у кінці першого та другого року. Тоді правильний розрахунок дисконтів буде таким. Приведена сума першої позики = 100 000 : (1 + 0,18) + 1 100 000 : (1 + 0,18)2 = 874 748 грн. Сума дисконту, яка включається до прибутку першого дня, становить 125 251 грн. Приведена сума другої позики = 300 000 : (1 + 0,18) + 1 300 000 : (1 + 0,18)2 = 1 187 877 грн. Сума дисконту, яка включається до збитку першого дня, становить 187 877 грн. А податкова служба обчислює теперішню вартість позики в обох випадках однаково, й однаково неправильно: 1 000 000 : (1 + 0,18)2 = 718 184 грн. І різницю в 281 815 грн включає до прибутку першого дня. |
Узагалі-то про це й говорять суди у своїх рішеннях:
- Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду — справа № 640/19241/18 від 29.07.2020;
- Шостий апеляційний адміністративний суд — справи № 640/ 2937/20 від 03.03.2021, № 640/22996/19 від 01.02.2021, № 640/ 6142/20 від 01.12.2020, № 640/14983/19 від 11.11.2020;
- Третій апеляційний адміністративний суд — справа № 160/6203/20 від 20.01.2021.
«<…> відповідачем при визначенні теперішньої вартості заборгованості по позиці застосовано формулу для одноразового платежу в кінці строку, без урахування необхідності погашення також відсотків за позикою».
Цікаво, скільки ще потрібно судових рішень, щоби податкові органи нарешті отямилися й навчилися правильно дисконтувати? І от навіть незрозуміло, як іноземним інвесторам озвучувати такі ризики: «Ви знаєте, наші українські податкові органи не знають правил дисконтування, тому вони вам донарахують податки та штрафи, але ви не хвилюйтеся, у нас завжди так».
