В последнее время составить РК к НН — это настоящее испытание для нервной системы бухгалтера. Иногда приходится по нескольку раз отправлять в ЕРНН различные «версии» РК, надеясь наконец удовлетворить неписанные требования фискалов и получить от них желаемое уведомление о регистрации. И все это из-за отсутствия единого сборника правил, которыми можно пользоваться. Все, на что могут опираться плательщики НДС, — это отдельные разъяснения фискалов в ЗIР, а также информация, содержащаяся в ИНК. Вероятно, и сами контролеры запутались в собственных консультациях, поэтому решили попытаться их обобщить. Плодом этой попытки и стало комментируемое письмо. В нем главные фискалы страны дают младшим товарищам инструкции, в каком русле им следует консультировать налогоплательщиков. Без ложной скромности отметим, что мы всегда держали своих читателей в курсе событий. При этом мы не только сообщали последние новости от налоговиков, но и предоставляли свои комментарии и советы. Не будем нарушать эту добрую традицию и сейчас. Итак, посмотрим, что теперь разъясняют контролеры.

Общие положения Увлекаясь цитированием заезженных норм НКУ и Порядка № 13071. налоговики или случайно, или умышленно иногда «упускают» существенные моменты, а иногда «разбавляют» законодательные нормы собственными мыслями так, что вырисовывается интересная фискальная картина.

В первую очередь нам бросилось в глаза, что фискалы, ссылаясь на п. 21 Порядка № 1307, напоминают, что порядок составления и регистрации РК в ЕРНН, включая и сроки такой регистрации (!), аналогичен порядку, предусмотренному для НН. Странно, что налоговики совершенно забыли о маленьком, но существенном исключении: изменения, внесенные с 01.01.2018 г. в п. 201.10 НКУ, предусматривают отдельные сроки для регистрации «уменьшающих» РК. Теперь такие РК покупатель должен зарегистрировать в ЕРНН в течение 15 к. дн. со дня получения от продавца. А значит, нам представляется, что налоговики продолжают «гнуть свою линию» в плане целесообразности регистрации «уменьшающих» РК в общеустановленные сроки (категория 101.15 ЗIР ).

Кроме того, в письме фискалы еще раз напомнили свою давнюю (но никоим образом не согласованную с нормами НКУ) позицию о том, что они против регистрации в ЕРНН РК к НН, с даты составления которой прошло более 1095 к. дн. От этой «боли» плательщиков НДС мы уже «плакали» в материале «Корректировки “старых“ налоговых накладных: является ли критическим истечение 1095 дней» // «ПЕН», № 42/2017, с. 13. Получается, хотя фискалы и обращались в Минфин за советом по этому вопросу, похоже, никто не отозвался. Поэтому имеем то, что имеем...

Также в общих положениях письма перечислены семь приемлемых причин корректировки, которые могут быть указаны в РК: «Повернення товару або авансових платежів», «Зміна кількості», «Зміна ціни», «Зміна номенклатури», «Усунення неоднозначностей», «Зменшення обсягу при нульовій кількості», «Зменшення кількості при нульовому обсягу».

Заметим: в категории 101.16 ЗIР налоговики предлагают еще и восьмую причину корректировки: «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ».

Однако в комментируемом письме об этом нет ни слова .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Причина корректировки указывается в гр. 2 РК без кавычек и прочих дополнительных знаков препинаний. Это важно, ведь иногда даже лишний пробел между словами может помешать регистрации РК.

Изменение показателей НН Следующий раздел комментируемого письма посвящен практическим нюансам составления РК в определенных жизненных ситуациях. Все, о чем говорят здесь фискалы, мы уже освещали по следам их консультаций в материале «Регистрация расчета корректировки: “моя попытка № 5“» // «ПЕН», № 14/2018, с. 27, а также приводили примеры заполнения РК в разнообразных случаях. Поскольку информация не утратила своей актуальности, а также учитывая, что налогоплательщики сталкиваются с необходимостью составления таких РК почти ежедневно, подытожим последние инструкции фискалов в таблице.

Правила составления РК

Ошибки предыдущих РК Контролеры посвятили отдельный раздел комментируемого письма порядку исправления ошибок или неоднозначностей, причиной которых стали ранее составленные РК. Фискалы напомнили, что для таких целей используют РК со следующими причинами корректировок: «Усунення неоднозначностей», «Зменшення обсягу при нульовій кількості», «Зменшення кількості при нульовому обсягу». Мы недавно рассматривали случаи, когда целесообразно составлять такие РК, а также подробно останавливались на особенностях их заполнения в статье «Расчеты корректировки с непонятными причинами: попытка достичь взаимопонимания» // «ПЕН», № 20/2018, с. 9. Фискалы же в письме не прибавили ничего нового, однако слегка запутали ситуацию.

Нам не очень понятно упорство налоговиков относительно того, что РК с такими типами причин должны содержать две строки: первую — «обнуляющую» ошибочную строку НН и вторую — добавляющую правильные показатели. Смотрите сами: РК с причинами корректировки «Зменшення обсягу при нульовій кількості» и «Зменшення кількості при нульовому обсягу» вообще призваны только сторнировать ошибочные строки НН, а значит, будут иметь лишь одну строку. Кстати, в завершение письма контролеры, как ни странно, и сами приходят к этому выводу. Что же касается РК с причиной «Усунення неоднозначностей», то корректнее было бы сказать, что он может иметь как минимум две строки (а не одну «пару» строк!). Ведь бывают случаи, когда для устранения неоднозначностей необходимо вместо одной «ошибочной» строки добавить две или более «правильных». Например, если по одному номеру строки НН учитываются две и более товарных позиций, для исправления ситуации «пары» строк явно маловато.

ВАЖНО! При исправлении ошибок, возникших при регистрации в ЕРНН предыдущих РК, налоговики разрешают одним РК вносить изменения только в одну строку НН. Так что сколько ошибочных (неоднозначных) строк содержит НН, столько РК к ней и необходимо составить.

Ошибки в заглавной части НН В конце письма фискалы отмечают, что, как и ранее, ошибки, допущенные в заглавной части НН, исправляются путем составления РК, в котором в заглавной части указываются исправленные данные, а табличная часть, включая и гр. 2 «Причина коригування», не заполняется.

Конечно же, это не касается ошибок в дате составления НН и ее порядковом номере, ведь такие ошибки исправлению не подлежат (абз. 6 п. 21 Порядка № 1307). Кроме того, в категории 101.16 ЗIP налоговики напоминают, что и ошибку, допущенную в ИНН2, так легко не исправить. Для исправления таких ошибок необходимо «обнулить» ошибочную НН и составить новую.

И напоследок Как ни пытались налоговики, а все обобщить не смогли. «За бортом» остались правила составления РК к сводным, ошибочным НН, а также НН, составленным по ежедневному итогу операций, и т. п. Но мы уже успели вам сообщить о последних веяниях из «жизни» РК в материале «Расчет корректировки в “интересных“ ситуациях: обзор ЗІР» // «ПЕН», № 25/2018, с. 32.