Версия для печати

Комментируемым приказом утверждены:

• новый Порядок информирования работодателей плательщика налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишении плательщика налога или восстановлении его права на налоговую социальную льготу (далее — Порядок № 514);
• новая форма Уведомления о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишении плательщика налога или восстановлении его права на налоговую социальную льготу (форма ФП).

Заметим, что автором Порядка № 514 является Минфин (ранее аналогичный Порядок был утвержден приказом Миндоходов от 27.01.2014 г. № 86). При этом изменения по сравнению с документом-предшественником чисто косметические. С одной стороны, это «плюс» — работодателям не придется «перестраиваться». С другой, — «минус», поскольку по-прежнему без ответа остались некоторые вопросы. О чем же нужно помнить?

Сигнал о нарушении: ура, без изменений В соответствии с п. 4 Порядка № 514 налоговики уведомляют работодателя о наличии выявленных нарушений применения НСЛ, о лишении или восстановлении права налогоплательщика на НСЛ с помощью формы ФП. Итак, форма ФП — это «сигнал» для работодателя о том, что к зарплате работника неправомерно применяют НСЛ1. Значит, нужно:

1. прекратить применять льготу к зарплате работника;
2. произвести перерасчет сумм НДФЛ;
3. удержать с работника сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 % такой недоплаты (на основании заявления от работника, если он хочет восстановить право на НСЛ, или на основании формы ФП, если работник не желает восстанавливать право на льготу2).

ВАЖНО! Штраф в размере 100 % недоплаты по НДФЛ удерживают независимо от того, желает работник восстановить право на НСЛ или нет.

Резонный вопрос: а откуда налоговики узнают о нарушении? Во-первых, из данных формы № 1ДФ, которую подают все работодатели. Например, если работник подал заявление на применение НСЛ по двум местам работы, то по его налоговому номеру отметка в графе 8 «Ознака подат. соц. пільги» высветится у обоих работодателей. Вот вам и нарушение. Во-вторых, по результатам документальных проверок. В этом случае зачастую выявляют неправомерное применение НСЛ в результате изменения статуса налогоплательщика: например, вдова вышла замуж; одному из двоих детей работницы исполнилось более 18 лет и т. д. Нарушением является и применение НСЛ к доходам, указанным в п.п. 169.2.3 НКУ3.

Заметим, что новая форма ФП, как и новый Порядок № 514, по содержанию минимально отличается от предшественницы: только орган доходов и сборов заменен на контролирующий орган ГФС. В остальном же сведения в документе стандартные:

• регистрационные данные работодателя — получателя формы ФП;
• данные о контролирующем органе, уведомляющем работодателя о выявленных нарушениях;
• данные о работнике-нарушителе (налоговый номер4; Ф.И.О.).

Также в форме ФП указывают:

• месяц и год выявленных случаев нарушений порядка получения НСЛ (графа «Дата (місяць, рік) виявлених…» реквизита 3 формы ФП). Заметьте, что по устным разъяснениям специалистов ГФСУ тут может быть указано перечисление месяцев или квартал (несколько кварталов), в которых имело место нарушение;
• месяц и год, с которого работник утратил право на НСЛ (реквизит 4 формы ФП).

Напоминаем, что работник лишается права на применение НСЛ по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ будет восстановлено (абз. 1 п.п. 169.2.4 НКУ). Другими словами, работник теряет право на НСЛ фактически «задним числом», а не в месяце, когда фискальный орган выявил нарушения и/или сформирована форма ФП. Именно поэтому работодателю придется проводить перерасчет НДФЛ.

Работодателю форму ФП присылают по почте или вручают лично под подпись (электронные версии не предусмотрены). При этом форма ФП считается присланной (врученной) (п. 10 Порядка № 514):

• работодателю — юридическому лицу, если она передана должностному лицу такого юрлица под подпись или прислана письмом с уведомлением о вручении;
• работодателю — самозанятому лицу, если форма вручена ему лично или его законному представителю или прислана на адрес по месту жительства или последнего известного его местонахождения с уведомлением о вручении.

После получения формы ФП рекомендуем ознакомить с ее содержанием «виновника» нарушений. Дальше действуйте согласно описанному выше порядку.

Сигнал о восстановлении: увы, без изменений Право работника на НСЛ возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором суммы недоплаты НДФЛ и штраф в размере 100 % суммы недоплаты полностью погашены налогоплательщиком (абз. 2 п.п. 169.2.4 НКУ). Если работник нарушил порядок применения НСЛ, очевидно, что недоплату по НДФЛ и штраф будут удерживать сразу два (а то и больше) работодателя. И даже если один работодатель удержит всю сумму недоплаты и штрафа, то как узнать, что и остальные работодатели выполнили свой долг по наказанию работника?

Согласно абз. 2 п. 5 Порядка № 514 налоговики уведомят работодателей о восстановлении права работника на НСЛ также с помощью формы ФП, если недоплату по НДФЛ и сумму штрафа в размере 100 % такой недоплаты налогоплательщик погасил самостоятельно, включив такие суммы в годовую налоговую декларацию. Вполне логично.

Однако осталось давнишнее «но»! Новый Порядок № 514, как и его предшественник, не содержит указаний относительно того, как действовать, если недоплата по НДФЛ и штраф удержаны из дохода работника работодателем.

Если вы выполнили требования абз. 2 п.п. 169.2.4 НКУ, и работник снова претендует на НСЛ, то как убедиться в том, что недоплата по НДФЛ и штраф удержаны из его дохода по другим местам работы? Для этого рекомендуем работодателю отправить в контролирующий орган письменный запрос с просьбой предоставить информацию о возобновлении права работника на применение НСЛ.

НА ЗАМЕТКУ. Почему нужно подавать запрос, хотя это и не предусмотрено действующим законодательством? Дело в том, что право работника на НСЛ возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором суммы недоплаты НДФЛ и штраф в размере 100 % суммы недоплаты полностью погашены налогоплательщиком. Причем имеется в виду общая сумма недоплаты и штрафа по всем местам работы. Поэтому если работник, например, погасил задолженность по основному месту работы, но не погасил ее по совместительству, право на НСЛ не возобновляется, пока не будет погашена задолженность по совместительству.

Заметим, что запрос формируют в произвольном виде. После получения от налоговиков информации о возобновлении права на НСЛ (форма ФП) работодатель может применять льготу к зарплате работника.

Отметим, что согласно п. 12 Порядка № 514 форма ФП может быть отозвана письмом контролирующего органа ГФСУ. По устным разъяснениям специалистов ГФСУ, такое возможно, когда в контролирующий орган поступает уточненная информация по налогоплательщику (например, один из работодателей ошибочно поставил признак НСЛ, хотя льгота к доходу работника не применялась). В таком письме указывают, что ранее отправленная форма ФП считается отозванной. Если работодатель успел отреагировать на первую форму ФП и произвести удержание НДФЛ и штрафа, то придется такие действия отменить путем проведения перерасчета НДФЛ. Соответственно, необходимо восстановить и право работника на НСЛ.

Если вы получили форму ФП, не медлите и проведите все «карающие» действия (см. выше). Только после того, как работник погасит все долги (по всем местам применения НСЛ), можно будет возобновить его право на льготу.

Комментируемый приказ вступил в силу 30.06.2017 г.