Версия для печати

«Кто виноват?» Переживания автора вопроса связаны с действием норм п. 38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, который регулирует особенности налогообложения субъектов хозяйствования, оказавшихся на оккупированных территориях и линии столкновения. Заработали данные нормы с 01.01.2017 г.

Причем Законом № 19892 в п. 38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ были внесены изменения, которые вступили в силу с 15.04.2017 г., но распространены на налоговые периоды с 01.01.2017 г. Приведем ныне действующую редакцию интересующих нас норм.

ЦИТАТА. «38.1. В этом пункте термины применяются в таком значении:

<…>
временно оккупированная территория — территория отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей, определенная в соответствии с постановлением Верховной Рады Украины «О признании отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей временно оккупированными территориями», на которой органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия. Перечень населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия, определяется Кабинетом Министров Украины;
населенные пункты на линии столкновения — населенные пункты, расположенные на линии столкновения, перечень которых определен Кабинетом Министров Украины;

<…>
38.9. При начислении (выплате) физическим лицам — предпринимателям, местонахождением или местожительством которых является временно оккупированная территория (независимо от системы налогообложения), дохода от осуществления ими предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, обязаны удержать налог на доходы у источника выплаты. При этом на таких лиц не распространяется действие пункта 177.8 статьи 177 этого Кодекса».

(извлечение из п. 38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)

Итак, при выплате доходов некоторым предпринимателям можно столкнуться с необходимостью удержания НДФЛ и ВС у источника выплаты. Причем до принятия Закона № 1989 в п.п.. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ были указаны и ФЛП, местонахождение (местожительство) которых находится на линии столкновения. Сейчас тут указаны только лица, зарегистрированные на временно оккупированных территориях. Ввиду того, что нормы Закона № 1989 начали действовать «задним числом», при начислении (выплате) доходов предпринимателям, зарегистрированным на линии столкновения, удерживать НДФЛ и ВС у источника выплаты не нужно, начиная с 01.01.2017 г.

Заметьте, что начислять ЕСВ на выплату ФЛП из «зоны риска» НКУ не требует (безусловно, если выполнены другие «стандартные» условия для неначисления ЕСВ). По логике, заказчик должен начислить и уплатить за свой счет и ЕСВ с такой выплаты (конечно, если есть объект обложения ЕСВ, как например, в данном случае), но формально для этого нет никаких оснований. В п.п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ речь идет только об удержании НДФЛ, который «автоматом» тянет за собой и ВС. О ЕСВ — ни слова. А, обратившись к Закону о ЕСВ, видим, что для того, чтобы не начислять ЕСВ, важно, чтобы выполняемые работы (предоставляемые услуги) отвечали видам деятельности, содержащимся в ЕГР (абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ). Если с видами деятельности у ФЛП все в порядке, то и претензий со стороны проверяющих быть не может3.

Теперь поговорим о том, какие ФЛП попадают в зону риска. Названный в вопросе документ — Перечень № 1275-р4, в п. 20 которого указан г. Мариуполь, — для рассматриваемых целей не применим. В Перечне № 1275-р перечислены населенные пункты, в которых проводилась АТО, а удерживать НДФЛ и «прицепом» ВС нужно, если местонахождением или местом проживания ФЛП является временно оккупированная территория (а до вступления в силу Закона № 1989 и территория населенных пунктов, которые размещены на линии столкновения). Согласитесь, это разные вещи. В связи с этим для целей п.п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ нужно пользоваться другим документом — Перечнями № 1085-р, а именно:

• Перечнем населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия (приложение 1 к распоряжению КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р);
• Перечнем населенных пунктов, которые размещены на линии столкновения (приложение 2 к распоряжению КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р).

Сразу скажем, что г. Мариуполь не входит в Перечни № 1085-р, поэтому, как говорится, можно выдохнуть. Но что, если вы действительно столкнулись с ФЛП из зоны риска (для этих целей смотрим в приложение 1 к распоряжению КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р), как его распознать и что делать?

«Что делать?» Как вы понимаете, данные меры предосторожности были предприняты в связи с тем, что некоторые предприниматели по-прежнему остались зарегистрированными на временно оккупированных территориях, но с успехом ведут деятельность на мирной территории Украины, ведь предпринимательские документы у них в порядке, оформлены в соответствии законодательством Украины. В результате прибыль у этих предпринимателей есть, а налоги в бюджет не поступают.

Юридическим лицам и ФЛП, зарегистрированным на таких территориях, нужно руководствоваться Законом № 16695, в ст. 4 которого прописаны особенности госрегистрации таких лиц. Так, госрегистрация изменения местонахождения юридических лиц и местожительства ФЛП, местонахождением/местожительством которых является территория проведения АТО, осуществляется органами госрегистрации в областях и г. Киеве. Причем для лиц, которые зарегистрированы и переселились с территории АТО, регистрация ФЛП осуществляется госрегистраторами по адресу временного жительства без требования наличия регистрации местожительства по месту проведения регистрационных действий.

Итак, физлицу, переехавшему из зоны риска, сначала нужно как обычному гражданину (гражданке) получить Справку о взятии на учет внутренне перемещенного лица, форма и порядок получения которой установлены постановлением № 5096. Для этого они обращаются в структурные подразделения по вопросам социальной защиты населения районных, районных в г. Киеве госадминистраций, исполнительных органов городских, районных в городах советов. Причем для получения этой справки не обязательно «прописываться» по адресу на подконтрольной Украине территории. Достаточно просто назвать адрес временного проживания (например, у родственников или по месту аренды жилья). Далее, зарегистрировавшись переселенцем, нужно внести изменения в свои предпринимательские данные о местонахождении/месте жительства. Регистрацию таких изменений, как уже было сказано выше, согласно Закону № 1669 осуществляют госрегистраторы в областях и г. Киеве.

Перерегистрация на подконтрольной Украине территории прежде всего в интересах самого предпринимателя, ведь иначе с его доходов налоговые агенты будут удерживать НДФЛ и ВС у источника выплаты. Надеемся, что изменения, произошедшие в этом вопросе с 01.01.2017 г., повлияли на несознательных предпринимателей, и они перерегистрировали свое местонахождение.

Но налоговым агентам все принимать на веру мы бы не советовали. Народная мудрость гласит: «Доверяй, но проверяй».

Как проверить, что ФЛП «юридически переехал» на подконтрольную территорию? Для этого вам нужно зайти на сайт Минюста, где размещен ЕГР7, и, введя номер регистрационной карточки ФЛП, просмотреть его регистрационные данные на текущий момент. Информация находится в открытом доступе, поэтому провести такую проверку может каждый. Для этих целей для налогового агента важны такие поля:

• «Місце проживання» — ФЛП должен перерегистрировать место проживания на подконтрольной Украине территории. Населенный пункт не должен быть указан в приложении 1 к распоряжению КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р;
• «Дата та номер запису про взяття та зняття з обліку, назва та ідентифікаційні коди органів статистики, Міндоходів, Пенсійного фонду України, в яких фізична особа-підприємець перебуває на обліку» — здесь проверяйте, в каком органе фискальной службы стоит на учете плательщик. Ориентируйтесь на Перечень № 2568, где приведен «черный список» фискальных территориальных органов, которые остались на неподконтрольной Украине территории.

При выплате доходов «подозрительным» ФЛП проведите такую в общем-то несложную проверку. Если все в порядке, выплачивайте предпринимателю доход без удержания НДФЛ и ВС у источника выплаты. Если предприниматель по-прежнему зарегистрирован на оккупированной территории, либо откажитесь от сотрудничества с ним, либо предупредите об удержании налогов у источника выплаты (18 % НДФЛ и 1,5 % ВС). В любом случае (удерживаете вы налоги или нет) о сумме начисленного/выплаченного предпринимателю дохода вы должны уведомить фискалов в форме № 1ДФ (признак дохода — «157»).

Жанна Семенченко, заместитель главного редактора