Версія для друку

Любов Крута, експерт газети «Місцева рада»

Строки сплати

Передусім наголосимо на універсальній поступці, яка поширюється на всі податки — і загальнодержавні, і місцеві. Згідно з п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ1, якщо платник не має можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, такий платник звільняється від відповідальності, передбаченої ПКУ, на період до припинення / скасування воєнного стану.

Водночас такий податковий обов’язок платник має виконати протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. А якщо йдеться про платників податків, які безпосередньо беруть участь у бойових діях, то для них відтермінування платежу може бути ще довше. Так, за наявності в них обставин, що унеможливлюють сплату податків і зборів у період воєнного стану та наступних трьох місяців, їм дозволено погасити свої зобов’язання протягом місяця після закінчення дії цих обставин.

Критеріїв, як визначити, хто має можливість, а хто — ні, які обставини можуть відігравати роль, а які — ні, нормативно не встановлено. Фактично будь-який платник податків може самостійно ухвалити рішення, що можливості своєчасно платити він не має, і скористатися правом заплатити податки та збори пізніше.

Отже, ради мають бути готові до того, що платежі можуть надходити із запізненням, а штрафів і пені за ці затримки не передбачено.

Акцизний податок

З пального Відповідно до п. 161 ч. 1 ст. 64 БКУ2 до доходів загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад належить, зокрема, 13,44 % акцизного податку з виробленого в Україні пального.

Розмір акцизного податку, що підлягає зарахуванню до того чи іншого місцевого бюджету, відповідно до п. 2 Порядку № 2323 визначають як добуток 13,44 і частки, визначеної для конкретного бюджету, що характеризує обсяг реалізованого суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі пального на відповідній території в загальному обсязі такого реалізованого пального загалом в Україні.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Кабмін постановою № 2464 змінив розміри таких часток. Отже, необхідно скоригувати розпис бюджету відповідно до нової частки для зарахування частини акцизного податку.

Постанова КМУ «Про внесення змін до Порядку зарахування частини акцизного податку з виробленого в Україні та ввезеного на митну територію України пального до загального фонду відповідних бюджетів місцевого самоврядування» від 09.03.2022 р. № 246.

Крім того, Законом № 21205 унесено низку змін, що зменшують податкове навантаження на платників акцизного податку. Зокрема, не оподатковується акцизним податком (не вважається постачанням) безоплатне передання пального на митній території України:

• у зв’язку з примусовим відчуженням або вилученням такого пального для потреб держави відповідно до Закону № 47656;
• силовим структурам, теробороні, установам або організаціям, що утримуються за кошти державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності та/або структурним підрозділам із питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій;
• як гуманітарної допомоги.

Відповідно, це передання, хоча є досить масовим явищем сьогодні, не призведе до збільшення бюджетних надходжень.

А ставки акцизного податку на бензини моторні, важкі дистиляти та скраплений газ установлено на рівні 0 євро за 1000 літрів (п. 41 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Із сигарет Акцизний податок із реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є надходженнями загального фонду бюджетів ОМС відповідно до п. 16 ч. 1 ст. 64 БКУ. Щоби правильно планувати ці надходження, слід урахувати нещодавні зміни, впроваджені Законом № 21397.

По-перше, відповідно до оновленого п.п. 215.3.31 ПКУ збільшено розмір ставки акцизного податку на рідини, що їх використовують в електронних сигаретах. Ці зміни будуть діяти з 01.01.2023 р.

По-друге, до 01.01.2023 р. акцизний податок із реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 01.04.2022 р., у тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01.04.2022 р., сплачують у порядку та на умовах, що діяли до 01.04.2022 р.

Рента

Рентна плата за газ Відповідно до п. 42 ч. 1 ст. 64 БКУ 3 % рентної плати за користування надрами для видобування нафти, природного газу та газового конденсату зараховують до загального фонду бюджетів ОМС за місцезнаходженням (місцем видобутку) відповідних природних ресурсів. Законом № 2139 змінено порядок оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування природного газу з 01.03.2022 р.

По-перше, запроваджено механізм справляння рентної плати за видобування газу природного із застосуванням трьох ступенів ставок залежно від фактичних цін, які відповідають розрахованій Мінекономіки щомісячній середній ринковій ціні в європейському сегменті ринку. Приклад розрахунку рентної плати за оновленим підходом див. у роз’ясненні податківців, розміщеному на сайті ДПС (Головна / Прес-центр / Новини / Зміни щодо обчислення рентної плати за користування надрами для видобування газу природного) за посиланням https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/577693.html.

По-друге, скасовано стимуляційну ставку рентної плати за користування надрами для природного газу, видобутого з нових свердловин, яка була впроваджена п. 2 підрозд. 91 розд. ХХ ПКУ.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Зменшення податкового навантаження за акцизним податком, рентною платою триватиме виключно на період дії правового режиму воєнного стану, надзвичайного стану.

Єдиний податок

Відповідно до п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ з 01.04.2022 р. до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України впроваджено низку поступок у застосуванні спрощеної системи оподаткування.

По-перше, фізичні особи — підприємці (ФОП) — платники єдиного податку 1-ї та 2-ї груп мають право не сплачувати єдиний податок.

По-друге, відсоткову ставку єдиного податку для платників єдиного податку 3-ї групи встановлено в розмірі 2 % доходу. При цьому це стосується як тих платників, що зареєстровані платниками ПДВ, так і неплатників. Такі платники єдиного податку щомісяця до 15 числа сплачують авансовий внесок єдиного податку за підсумками попереднього календарного місяця. Потім платники єдиного податку 3-ї групи розраховують суму податку за звітний квартал і сплачують задекларовані суми, враховуючи авансові внески єдиного податку, сплачені протягом звітного кварталу.

Водночас підвищено граничний обсяг доходів для перебування на 3-й групі єдиного податку до 10 мільярдів гривень за календарний рік (було 7,6 млн грн). До таких осіб не застосовується обмеження щодо кількості осіб, які перебувають із ними у трудових відносинах. Та ще є низка поступок для спрощенців. Отже, кількість платників єдиного податку може збільшитися.

Податок на майно

Плата за землю Відповідно до п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ на період з 01.03.2022 р. по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховують і не сплачують плату за землю (земельний податок та орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності) за:

• земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії;
• земельні ділянки, які розташовані на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні (у тому числі на умовах оренди) фізичних або юридичних осіб;
• земельні ділянки (земельні частки (паї)), що їх обласні військові адміністрації визначили як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких є фортифікаційні споруди.

На цих територіях також не нараховуватимуть і не сплачуватимуть загальне мінімальне податкове зобов’язання за земельні ділянки за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки (п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначає Кабмін (наразі не визначено).

На нерухомість Відзначимо також, що 24.03.2022 р. ВРУ ухвалила закон за законопроєктом № 7190 від 22.03.2022 р., який також передбачає внесення змін до ПКУ. Наразі закон направлено на підпис Президенту. У разі його підписання й опублікування буде зменшено податкове навантаження на платників податку на нерухомість за об’єкти нежитлової нерухомості, який наповнює місцеві бюджети. Відповідно до тексту законопроєкту передбачено такі зміни.

По-перше, з 01.03.2022 р. по 31 грудня року, у якому припинено або скасовано воєнний стан, не нараховують і не сплачують податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

По-друге, за 2021 та 2022 роки не нараховують і не сплачують податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об’єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв’язку зі збройною агресією Російської Федерації.

Тож радимо стежити за новинами та контролювати питання набрання чинності цим законом.

На період дії правового режиму воєнного чи надзвичайного стану не поширюється дія регуляторного законодавства на встановлення місцевих податків та/або зборів і податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів.