Рахунок 54: що за фрукт і з чим його їдять?

Поява нового рахунку 54 «Цільове фінансування» викликала чимало запитань серед бухгалтерів, адже вся бюджетна система України в цілому ґрунтується на принципі лише цільового використання бюджетних коштів. Тобто фактично всі асигнування, що отримує установа, мають певне призначення. Які саме операції мають бути відображені на цьому рахунку та як він працює, розглянемо далі.

-A

A+

Версия для печати

Що є цільовим фінансуванням?

Згідно з листом Мінфіну від 30.12.2016 р. № 31-11420-06-5/37851 на субрахунку 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів» слід обліковувати активи, які придбаваються за рахунок асигнувань, установлених за КЕКВ 2210 і 2240 (у частині придбання ІНМА1), 2260 та 3110–3160 (придбання ОЗ1).

ІНМА — інші необоротні матеріальні активи, ОЗ — основні засоби.

Аналогічно Порядок № 1219 свідчить, що на рахунку 54 «Цільове фінансування» (клас 5 «Капітал та фінансовий результат») ведуть облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення. Які операції визнані заходами цільового призначення, див. у табл. 1.

Таблиця 1. Заходи цільового призначення відповідно до Порядку № 1219

Захід цільового призначення згідно з Порядком № 1219	Відповідний КЕКВ, за яким здійснюють видатки (згідно з листом Мінфіну від 30.12.2016 р. № 31-11420-06-5/37851)
Придбання необоротних активів:
ІНМА	2210, 2240, 2260
ОЗ	3110
нематеріальних активів, землі	3160
Придбання фінансових інвестицій	—1 У листі не надано роз’яснення щодо КЕКВ для фінінвестицій, але згідно з Інструкцією № 333 здійсненню внесків до статутного капіталу підприємств відповідає КЕКВ 3210 «Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)»; решта видів фінінвестицій не є виконанням кошторису за видатками.
Будівництво	3120
Модернізація, реконструкція та реставрація	3140, 3130 (в частині модернізації)
Створення державних запасів і резервів	3150

Отже, проаналізувавши нормативку, можемо для себе підсумувати, що в межах бухгалтерського обліку цільовим фінансуванням слід вважати суми коштів, спрямовані на збільшення капіталу суб’єкта державного сектору.

Необоротні активи

Правила відображення коштів господарських операцій на рахунку 54 «Цільове фінансування» під час придбання, створення власними силами (включаючи будівництво) і поліпшення необоротних активів2 будуть ідентичними. Чому? Тому що в кожній із цих ситуацій в обліку відображають накопичення капітальних інвестицій, а потім — під час введення в експлуатацію — формування (або збільшення) первісної вартості необоротного активу однаковими проводками (пп. 1.1–1.9, 2.1–2.5 Типової кореспонденції). Отже, наведені далі роз’яснення стосуються і придбання, і будівництва, і поліпшення необоротних активів.

Основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи.

Загальний фонд Коли установа отримує з бюджету суми, призначені саме на перелічені вище видатки, їх варто зараховувати не на рахунок 70 «Бюджетні асигнування», а одразу на рахунок 54 «Цільове фінансування»: Дт 2313 — Кт 5411 (пп. 1.1, 2.1, 4.1 Типової кореспонденції). Потім, під час введення в експлуатацію активу, придбаного (створеного) за рахунок цільового фінансування, формують внесений капітал на суму його первісної вартості: Дт 5411 — Кт 5111 (пп. 1.9, 2.5 Типової кореспонденції).

Видатки на транспортування, монтаж, установлення та інші витрати, пов’язані з доведенням необоротного активу до стану, у якому він придатний для використання3, входять до його первісної вартості (п. 5 розд. II НС 121 «Основні засоби»). Оскільки первісна вартість необоротних активів формує внесений капітал установи, то і додаткові витрати слід здійснювати за рахунок цільового фінансування. Отже, кошти, виділені на такі витрати, слід відображати бухзаписом Дт 2313 — Кт 5411.

Далі — додаткові витрати.

Якщо цю проводку не зроблено, а додаткові витрати сплачено за рахунок поточних асигнувань4, то на підставі документів, що свідчать про понесені додаткові витрати, необхідно вилучити їх суму з доходів звітного періоду: Дт 7011 — Кт 5411 (п.п. 1.8 Типової кореспонденції).

Тобто коштів, відображених на субрахунку 7011.

Спецфонд Якщо установа придбаває, створює або поліпшує необоротні активи за рахунок спеціального фонду (власних надходжень), то витрачену суму на придбання і доведення об’єкта до придатного стану також необхідно вилучити зі складу доходів і відобразити як цільове фінансування. Тобто під час отримання доходу спецфонду роблять звичайний запис: Дт рахунків джерела доходів (дебіторська чи кредиторська заборгованість установи) — Кт 7111, 7211, 7311. А за фактом понесених витрат на визначені заходи — Дт 7111, 7211, 7311 — Кт5411 (п. 1.8 Типової кореспонденції).

У кінці звітного періоду рахунки доходів закривають на фінансовий результат. Тобто на рахунках класу 7 відображають доходи поточного періоду, а доходи, нараховані в минулих звітних періодах, вже «сидять» у фінансовому результаті:

на субрахунку 5511, якщо вони отримані в одному з минулих кварталів поточного року;
на субрахунку 5512, якщо вони отримані у минулому році5.

Нагадаємо: в кінці бюджетного року рахунки в Казначействі за загальним фондом закриваються, а за спецфондом — ні.

Отже, коли для придбання ОЗ чи ІНМА планується використати залишки коштів спецфонду, що надійшли у минулому звітному періоді, проводка з вилучення сум, що будуть включені до первісної вартості, буде інакша: Дт 5511 (5512) — Кт 5411 (п.п. 6.9 Типової кореспонденції).

Познайомимося із субрахунком 5411 ближче, розглянувши приклад «із життя».

Приклад 1. Бюджетна установа (неплатник ПДВ) придбала за рахунок загального фонду кондиціонер, вартість якого відповідно до накладної становить 7500,00 грн (у т.ч. ПДВ — 1250,00 грн)6. Кондиціонер було відразу змонтовано та введено в експлуатацію. Монтаж проводили за рахунок власних надходжень установи, а вартість його становила 1500,00 грн (у т.ч. ПДВ — 250,00 грн). Оплату придбаного кондиціонера та монтажних робіт було здійснено після введення в експлуатацію.

Оскільки установа не є платником ПДВ, сума цього податку входить до складу первісної вартості активу, окремо не виділяється та не зараховується до суми податкового кредиту (п. 7 розд. II НС 121 «Основні засоби»)

По-перше, придбаний кондиціонер слід зарахувати до складу ОЗ, оскільки вартість його становить понад 6000,00 грн без ПДВ, тобто перевищує граничну суму, встановлену для малоцінних активів (п.п. 3.2.3 розд. II НС 121 «Основні засоби»), а його строк використання більше ніж один рік.

По-друге, до складу первісної вартості придбаного кондиціонера входить вартість придбання, сплачена постачальнику, а також вартість монтажу. Відобразимо операції оприбуткування кондиціонера в бухобліку у табл. 2.

Фінансові інвестиції

Як уже було сказано вище, на рахунку 54 «Цільове фінансування» також обліковують майбутні фінінвестиції, а саме кошти, отримані на придбання цінних паперів або на здійснення внесків до статутного капіталу підприємств у грошовій формі.

Зауважимо, що якщо передбачається зробити внески до статутного капіталу підприємств у вигляді необоротних активів, це також буде фінансовими інвестиціями, але в такому разі, як правило, передають ті об’єкти, що обліковуються на балансі установи, або, рідше, придбавають об’єкт, зараховують його на баланс, а потім відображають його передання. В обох випадках передання відображають як списання активу з балансу з одночасним відображенням фінінвестицій і капіталу у підприємствах. Тобто рахунок 54 залишається незадіяним, адже передають об’єкт, що вже обліковується на балансі, зокрема на рахунку 51 «Внесений капітал» (див. п. «б» п.п. 4.2 Типової кореспонденції). Порядок обліку цільового фінансування в разі придбання фінінвестицій розглянемо на прикладі.

Приклад 2. Міська рада здійснила внесок до статутного капіталу комунального підприємства, що належить до її сфери управління, у вигляді будівлі первісною вартістю 2 млн грн (сума нарахованого зносу становить 500 тис. грн) та грошових коштів у сумі 1 млн грн.

Таблиця 2. Облік придбання та встановлення кондиціонера

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
Зміст операції	дебет	кредит	Сума, грн
1. Отримано цільове фінансування для придбання кондиціонера	2313/11 У межах аналітичного обліку коштів виділено субрахунки 2313/1 «Грошові кошти загального фонду на казначейському реєстраційному рахунку» та 2313/2 «Грошові кошти спеціального фонду на казначейському реєстраційному рахунку».	5411	7500,00
2. Нараховано дохід від надання платних послуг	2111, 6212	7111	1500,00
3. Отримано кошти за надані платні послуги	2313/2	2111, 6212	1500,00
4. Отримано від постачальника кондиціонер	1311	6211, 6415	7500,00
5. Монтаж кондиціонера здійснений підрядною організацією	1311	6211, 6415	1500,00
6. Одночасно вилучено з доходу звітного періоду понесені витрати, які будуть віднесені до первісної вартості кондиціонера	7111	5411	1500,00
7. Кондиціонер введено в експлуатацію (7500,00 + 1500,00 = 9000,00 грн)	1014	1311	9000,00
8. Одночасно відображено зміни в капіталі	5411	5111	9000,00
9. Перераховано кошти постачальнику кондиціонера	6211, 6415	2313/1	7500,00
10. Перераховано кошти підрядній організації за монтаж кондиціонера	6211, 6415	2313/2	1500,00

Таблиця 3. Облік фінансових інвестицій

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
Зміст операції	дебет	кредит	Сума, грн
Облік передання грошових коштів
1. Отримано цільове фінансування для здійснення фінансових інвестицій	2313	5411	1000000,00
2. Придбано фінансові інвестиції шляхом внесення до статутного капіталу грошових коштів	2513	2313	1000000,00
3. Відображено зміни у капіталі	5411	5212	1000000,00
Облік передання необоротного активу
1. Придбано фінансові інвестиції шляхом внесення до статутного капіталу будівлі	2513	1013	1500000,00
2. Списано суму нарахованого зносу	1411	1013	500000,00
3. Відображено зміни у капіталі	5111	5212	2000000,001 Сума цієї операції має відповідати сумі, яка значиться на рахунку 51 «Внесений капітал» за цим активом, після операції цей рахунок має закритися за переданим активом.

Державні запаси і резерви

Відповідно до Порядку № 1219 створюють державні запаси і резерви також із використанням цільового фінансування, попри це Типова кореспонденція не роз’яснює порядку застосування рахунку 54 під час придбання таких активів. Відповідно до п.п. 3.1 Типової кореспонденціїоприбуткування активів на рахунок 1814 «Державні матеріальні резерви та запаси» здійснюють такими ж проводками, що й оприбуткування інших запасів: Дт 1814 — Кт 2113, 2116, 6211. А списують у випадках, передбачених законодавством, на рахунок витрат: Дт 8013, 8113 — Кт 1814 (п.п. 3.13 Типової кореспонденції), тобто рахунки капіталу також залишаються незадіяними.

Отже, радимо поки що відображати активи, що створюють держрезерв, відповідно до чинної редакції Типової кореспонденції, а як розуміти положення Порядку № 1219, ми обов’язково запитаємо у Мінфіну і висвітлимо в одному з наступних номерів.

Марина Дорошенко,
експерт газети

Маргарита Ващук,
експерт газети

№ 3, 2017 (с. 15)