Діяльність єдинників у запитаннях-відповідях: частина 1

Чи вважається доходом ФОП — платника ЄП продаж товару, за який не отримано грошові кошти на рахунок?

Ні, не вважається. Причому таке твердження актуальне і для ФОП, і для юросіб груп 1–3. Річ у тім, що дохід єдинників груп 1–3 визначається за касовим методом. Тож дата відвантаження товару/надання послуги значення не має. Це випливає із пп. 292.1 та 292.6 ПКУ.

Чи є доходом підприємства — платника ЄП групи 3 — неплатника ПДВ списана кредиторська заборгованість за отриманими товарами?

Якщо дотримуватися норм ПКУ, то ні. Так, абз. 3 п. 292.3 ПКУ до складу доходу відносить списану кредиторку лише у єдинників — платників ПДВ. Проте податківці роками дотримуються іншої позиції: безнадійна кредиторка потрапляє до складу доходу у всіх єдинників-юросіб незалежно від їхнього ПДВ-статусу (див., зокрема, ІПК ДФСУ від 22.02.2019 р. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Чи включається до складу доходу сума ПДВ у єдинників, які сплачують ЄП за ставкою 3 %?

Дохід за ставкою 3 % ми оподатковуємо без урахування ПДВ. Таке право нам дає п. 292.11 ПКУ, відповідно до якого суми ПДВ не включаються до доходу єдинника.

Чи є доходом юрособи — єдинника групи 3 сума коштів, повернена банком із депозитного на поточний рахунок?

Ні. Перекидання коштів не відповідають визначенню доходу. Згодні з цим підходом і податківці (категорія 108.01.02 ЗІР).

Як оподатковуються проценти за депозитним вкладом у юрособи-єдинника (ставка ЄП 5 %)?

Проценти, які ви отримуєте від банку за користування коштами (як на поточному, так і на депозитному рахунках), включаються до доходу юрособи — платника ЄП. І оподатковувати такі доходи ви будете за звичайною ставкою 5 % відповідно до п. 292.1 ПКУ. Погоджуються з цим і податківці (категорія 108.01.02 ЗІР).

У I кварталі 2020 року підприємство було платником ПДВ і перебувало на загальній системі. З 1 квітня воно перейшло на ЄП за ставкою 3 %. Чи може воно тепер з 1 жовтня за своєю ініціативою (не через порушення) знову перейти на загальну систему плюс ПДВ?

Так, може. Тут радше сталася плутанина із нормами ПКУ щодо обрання спрощеної системи. Дійсно, обрати перебування на спрощенці можна лише раз на рік (п.п. 298.1.4 ПКУ).

А от повернутися на загальну систему вдруге протягом року суб’єкт господарювання може. Звісно, робити це можна не з будь-якого дня чи місяця, а з початку кварталу (пп. 298.2.1 та 298.2.2 ПКУ). Оскільки 1 жовтня — якраз початок, то за умови своєчасного подання заяви про перехід (не пізніше ніж за 10 к. дн. до початку нового календарного кварталу) перешкод не буде.

Платник ЄП зареєстрував РРО і отримав ліцензію на продаж алкоголю (сидр та пиво) 25.08, але продаж алкоголю в серпні не здійснював. Чи необхідно подавати «пусту» декларацію з акцизного податку за серпень?

Так, необхідно. Попри те, що продаж не здійснювався, декларація все одно подається (п. 49.21 ПКУ). Акцизна декларація в цій ситуації є винятком із загального правила.

Чи може перейти на спрощену систему оподаткування ЖЕК (комунальне підприємство)?

Ні, й тут все питання в тому, хто є засновниками комунальних підприємств. Згідно з п.п. 291.5.5 ПКУ не можуть бути платниками ЄП суб’єкти господарювання, в статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юрособам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 %.

Своєю чергою, відповідно до ч. 3 ст. 24 ГКУ: «Суб’єктами господарювання комунального сектора економіки є суб’єкти, що діють на основі лише комунальної власності, а також суб’єкти, у статутному капіталі яких частка комунальної власності перевищує п’ятдесят відсотків чи становить величину, яка забезпечує органам місцевого самоврядування право вирішального впливу на господарську діяльність цих суб’єктів».

Тож будь-яке комунальне підприємство на спрощенку потрапити не може. А от приватні компанії за умови дотримання інших вимог перебування на ЄП можуть спробувати пошукати щастя.

Коли необхідно перейти на загальну систему юрособі групи 3, якщо засновник продав свою частку (більше 25 %) юрособі на загальній системі?

Дійсно, вище ми вже згадували, що на ЄП мають право перебувати лише ті юрособи групи 3, у статутному капіталі яких частка інших юросіб (неєдинників) менша ніж 25 %. У такому разі перейти на загальну систему слід відповідно до п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ з 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому відбулася зміна організаційно-правової форми.

Цікавим є погляд податківців на строки подання заяви про відмову від спрощенки. У консультації з категорії 108.01.07 ЗІР вони пропонують подавати заяву не пізніше ніж за 10 к. дн. до кінця кварталу, в якому відбулися зміни у структурі власності, спираючись на п.п. 298.2.1 ПКУ. Проте це не відповідає на питання, що робити, якщо зміна власника відбулася вже після спливу дати, встановленої в п.п. 298.2.1 ПКУ. У такому разі, вважаємо, краще не зволікати та встигнути повідомити фіскалів до завершення звітного кварталу. До заяви можна надати пояснення у довільній формі.

Чи може ФОП — платник ЄП групи 2 розрахуватися сільськогосподарською продукцією за оренду земельних паїв?

Ні, не може. Це, по суті, бартер, а відповідно до п. 291.6 ПКУ єдинники груп 1–3 мають проводити розрахунки виключно в грошовій формі. Порушили цю вимогу — маєте перейти на загальну систему оподаткування (п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Чи може ФОП — платник ЄП групи 2 надати поліграфічну продукцію неприбутковій організації?

Попри те, що організація неприбуткова, вона все одно залишається юридичною особою і не є платником ЄП, тому ваші побоювання цілком зрозумілі. Але п. 291.4 ПКУ забороняє надавати послуги, в тому числі й побутові, комусь, окрім населення чи платників ЄП. Стосовно ж реалізації продукції або товарів такої заборони немає.

Чи можна у зв’язку із останніми нововведеннями ФОП-єдинникам не вести Книги обліку?

На жаль, ні. Згадані вами нововведення набирають чинності з 01.01.2021 р. А до цього не виключаємо змін. Детальніше див. матеріал «Податкових покращень мало не буває: що цього разу?!» // «ПБ», № 38/2020, с. 7.

Чи може юрособа на загальній системі придбати послугу харчування у ФОП групи 2? Які податкові наслідки для обох?

Для юрособи ніяких негативних наслідків не буде.

У ФОП групи 2 ситуація трохи складніша. Побоювання, напевне, викликав п. 291.4 ПКУ, в якому вказано, що платники ЄП групи 2 можуть здійснювати господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам ЄП та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства.

Податківці (категорія 107.01.02 ЗІР) справедливо зазначили, що платник ЄП групи 2, що здійснює діяльність у сфері ресторанного господарства, має право приймати замовлення від суб’єктів господарювання (юросіб та ФОП), які перебувають на загальній системі оподаткування, на обслуговування свят, банкетів, інших спеціальних замовлень, оскільки платник ЄП під час обслуговування таких замовлень здійснює продаж і організацію споживання продукції власного виробництва і закупних товарів. Цей висновок справедливий, адже обмеження стосовно покупців встановлено лише щодо діяльності з надання послуг.