«БУХГАЛТЕРІЯ: БЮДЖЕТ»:
Чи сплачують бюджетники податок на нерухомість?
Чи є бюджетні установи платниками податку на нерухомість? Наша установа надає в оренду нерухоме майно. Чи маємо ми сплачувати податок на нерухомість?
(ІПК ГУ ДПС в Одеській обл. від 04.10.2022 № 1656/ІПК/15-32-04-02-07, ІПК ГУ ДПС в Одеській обл. від 20.03.2020 № 1170/ІПК/15-32-04-04-14, ІПК ГУ ДПС у Хмельницькій обл. від 23.06.2023 № 1480/ІПК/22-01-04-01-10, ІПК ДПСУ від 19.09.2023 № 3063/ІПК/99-00-04-01-04-05)
Версія для друку
Алла Головко, експерт газети «Бухгалтерія: бюджет»
Податок на нерухомість: загальне
Правила справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі — податок на нерухомість), урегульовано ст. 266 ПКУ1.
Платників цього податку визначено п.п. 266.1.1 цього Кодексу. Серед них, зокрема, юридичні особи, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Як бачимо, для того щоб бути платником податку на нерухомість, необхідно мати право власності на нерухоме майно. З огляду на це можна стверджувати: бюджетна установа, наприклад, школа, не повинна сплачувати податок на нерухомість, оскільки вона не є власником об’єктів нерухомості, що перебувають на її балансі.
На користь цього твердження зазначимо таке. Згідно з ч. 5 ст. 22 ГКУ2 держава реалізує право державної власності у держсекторі економіки через систему організаційно-господарських повноважень відповідних органів управління щодо суб’єктів господарювання, що належать до цього сектора і здійснюють свою діяльність на основі права господарського відання або права оперативного управління. Те саме прописано в ч. 1 ст. 24 ГКУ щодо управління господарською діяльністю у комунальному секторі економіки.
Зміст правових інститутів господарського відання та оперативного управління розкрито, відповідно, у ст. 136 та 137 ГКУ. Проаналізувавши їх, доходимо висновку: і у першому, і у другому випадку власником майна (у тому числі — нерухомого) є орган управління (або уповноважений ним орган), який передав таке майно бюджетній установі, а не вона сама як його балансоутримувач.
Отже, у бюджетної установи не виникає обов’язку справляння податку на нерухомість в частині об’єктів нерухомості, закріплених за нею на правах оперативного управління. Це підтвердили податківці в ІПК від 04.10.2022 № 1656/ІПК/15-32-04-02-07.
Додатково також звернемося до п.п. 266.2.2 ПКУ, що містить перелік об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об’єктом оподаткування зазначеним податком. З цього переліку ми вибрали ті позиції, що стосуються бюджетних установ, — див. таблицю нижче.
Перелік об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об’єктом оподаткування (п.п. 266.2.2 ПКУ)
|
Об’єкти |
Примітка |
|
Об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також організацій, створених ними в установленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевого бюджету і є неприбутковими (їх спільній власності) (п.п. «а» п.п. 266.2.2 ПКУ) |
Тут знову ключове слово «перебувають у власності». У власності Якщо об’єкти житлової та нежитлової нерухомості перебувають саме у власності зазначених органів та установ, то вони не сплачують податок на нерухомість за умови одночасного виконання таких критеріїв: 1) є органами держвлади або ОМС чи установами, створеними органами держвлади або ОМС; 2) фінансування здійснюється лише за кошти державного та місцевого бюджетів; 3) установи мають статус неприбуткових. Щодо першого і третього критеріїв питань немає, а ось щодо другого — є. Має виконуватися умова — фінансування лише за кошти державного та місцевого бюджетів. І раніше (див ІПК від 20.03.2020 № 1170/ІПК/15-32-04-04-14) податківці при отриманні бюджетною установою доходів спецфонду вважали, що установа все одно не втрачає права на пільгу зі сплати податку на нерухомість за умови зарахування отриманих власних коштів до спецфонду бюджету та їх цільового використання. Але, як відомо, зараз в аналогічний ситуації при справлянні земельного податку вони трактують норму інакше (див. газету «Бухгалтерія: бюджет», № 36/2023, с. 23). Ще раз підкреслимо: п.п. «а» п.п. 266.2.2 ПКУ стосується тільки тих установ, які мають у власності об’єкти житлової та нежитлової нерухомості. На правах управління Якщо ж бюджетна установа має на балансі об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, які належать їй на основі права господарського відання або права оперативного управління, то у неї взагалі не виникає обов’язку справляння податку на нерухомість щодо такої нерухомості |
|
Будівлі дитячих будинків сімейного типу та гуртожитки (п.п. «в» та «г» п.п. 266.2.2 ПКУ) |
Тут ніяких додаткових умов немає. За такі об’єкти податок на нерухомість не сплачують |
|
Будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів незалежно від форми власності та джерел фінансування, що використовуються для надання освітніх послуг (п.п. «і» п.п. 266.2.2 ПКУ) |
Вважаємо, що в цій нормі йдеться про будівлі закладів дошкільної та загальної середньої освіти приватної форми власності. Умовою для звільнення є така: будівлі використовуються ними для надання освітніх послуг. Адже якщо йдеться про бюджетні заклади дошкільної та загальної середньої освіти та інші заклади освіти (заклади вищої освіти, заклади фахової передвищої освіти, заклади професійно-технічної освіти тощо), то у них не виникає обов’язку справляння податку на нерухомість в частині об’єктів нерухомості, закріплених за ними на правах оперативного управління (господарського відання) |
|
Об’єкти нежитлової нерухомості державних та комунальних дитячих санаторно-курортних закладів та закладів оздоровлення та відпочинку дітей, а також дитячих санаторно-курортних закладів та закладів оздоровлення і відпочинку дітей, які знаходяться на балансі підприємств, установ та організацій, які є неприбутковими і внесені контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій 1 (п.п. «ї» п.п. 266.2.2 ПКУ) |
Якщо йдеться про бюджетні установи, перелічені в цих нормах, то об’єкти нежитлової нерухомості належать їм на правах оперативного управління, тому в частині таких об’єктів нерухомості не виникає обов’язку справляння податку на нерухомість. Якщо ж об’єкти нежитлової нерухомості знаходяться у власності установ, перелічених у цих нормах, то вони також не є об’єктом оподаткування за умови, що установа є неприбутковою |
|
Об’єкти нежитлової нерухомості державних та комунальних центрів олімпійської підготовки, шкіл вищої спортивної майстерності, центрів фізичного здоров’я населення, центрів з розвитку фізичної культури і спорту осіб з інвалідністю, дитячо-юнацьких спортивних шкіл, а також центрів олімпійської підготовки, шкіл вищої спортивної майстерності, дитячо-юнацьких спортивних шкіл і спортивних споруд всеукраїнських фізкультурно-спортивних товариств, їх місцевих осередків та відокремлених підрозділів, що є неприбутковими та включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій 2 (п.п. «й» п.п. 266.2.2 ПКУ) |
|
|
1. У разі виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій платник податку подає декларацію протягом 30 календарних днів із дня виключення, а податок сплачує починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій. 2. У разі виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій платник податку подає декларацію протягом 30 календарних днів із дня виключення, а податок сплачує починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій. |
|
«Воєнне» звільнення Підпунктом 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачено звільнення від сплати податку на нерухомість за об’єкти нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України; за знищені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості внаслідок бойових дій, терористичних актів; за пошкоджені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості внаслідок війни. Детальніше див. консультацію податківців3.
Декларація Якщо бюджетна установа має об’єкти нерухомості, закріплені за нею на правах оперативного управління (господарського відання), то вона не є платником податку на нерухомість, а отже, про подання декларації з податку на нерухомість не йдеться.
А якщо бюджетна установа є власником житлової та/або нежитлової нерухомості та має документальне підтвердження віднесення такого об’єкта до категорій, визначених п.п. 266.2.2 ПКУ (перелік об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об’єктом оподаткування, див. вище в таблиці), то вона звільняється від обов’язку подавати звітність з цього податку. Це зазначають і податківці у консультації4.
Надання в оренду приміщень/оренда приміщень
Надання в оренду Як ми зазначили вище, платниками податку на нерухомість визначено юридичних осіб, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (п.п. 266.1.1 ПКУ).
Тому, якщо за бюджетною установлю об’єкти нерухомості закріплено на правах оперативного управління (господарського відання), то у неї не виникає обов’язку сплати податку на нерухомість.
Жодним чином не впливає на цей висновок і той факт, якщо бюджетна установа надає в оренду окремі приміщення неприбутковим організаціям або суб’єктам підприємницької діяльності, адже ст. 266 ПКУ, яка регулює порядок справляння податку на нерухомість, не містить норми, подібної до справляння земельного податку (щодо втрати бюджетниками пільги із земельного податку в разі надання в оренду земельних ділянок, будівель, споруд, їх частин).
Отже, надання бюджетною організацією в оренду приміщень не призводить до потреби оподатковувати ці приміщення податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Це підтверджується в ІПК від 23.06.2023 № 1480/ІПК/22-01-04-01-10.
Оренда А що, коли бюджетна установа орендує об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості у суб’єкта, який є платником податку на нерухомість? У такому разі установа теж не має підстав для справляння податку на нерухомість (платником податку за таких обставин є орендодавець). Це підкреслили податківці в ІПК від 19.09.2023 № 3063/ІПК/99-00-04-01-04-05.
