Не окладом єдиним: як оподатковувати додаткові виплати штатним працівникам резидента Дія Сіті? Чи враховуються такі виплати при розрахунку середньої місячної ЗП?
У статті розглянуто порядок оподаткування, а також включення/невключення до розрахунку середньої місячної винагороди працівникам таких виплат, як: премії, відпускні та компенсація за невикористану відпустку, оплата мобілізованим (увільненим) працівникам за рахунок організації, доплата за суміщення посад, виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, допомога по вагітності і пологам тощо.
Відповідно до пп.«а» пп.170.14-1.2 п.170.14-1 ст.170 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі – ПКУ), за ставкою, визначеною п.167.2 ст.167 ПКУ (а саме, 5%), оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді заробітної плати.
При цьому, ДПС у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» роз’яснює, що виплати, які не належать до фонду оплати праці, оподатковуються за ставкою ПДФО 18% (категорія 103.07), а також ЄСВ на загальних підставах (22% із усієї суми виплати) (категорія 201.04.01).
Статтею 2 Закону України «Про оплату праці» №108/95-ВР від 24.03.1995р. визначено структуру заробітної плати, до якої включаються:
- основна заробітна плата;
- додаткова заробітна плата;
- інші заохочувальні та компенсаційні виплати.
Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, здійснюється з урахуванням Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України №5 від 13.01.2004р. (далі – Інструкція №5).
Розглянемо, до прикладу, (1) премії за результатами роботи працівника у звітному місяці, та (2) премії, які мають одноразовий характер (наприклад, премія за підсумками роботи за рік, чи премія до ювілейних дат).
Відповідно до п.2.2 Інструкції №5, доплати, надбавки, премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій, включаються до фонду додаткової заробітної плати.
Згідно п.2.3 Інструкції №5, винагороди та премії, які мають одноразовий характер (зокрема, винагороди за підсумками роботи за рік; премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння та впровадження нової техніки і технології; премії за виконання важливих та особливо важливих завдань; одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат) тощо), належать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, а відповідно – є і структурною складовою заробітної плати.
Отже, (1) премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій та (2) премії, які мають одноразовий характер як складові заробітної плати повинні оподатковуватись для працівника резидента Дія Сіті за ставкою ПДФО 5%.
Єдиним аргументом, який чисто теоретично може використати ДПС для того, щоб оподаткувати винагороди та премії, які мають одноразовий характер, за ставкою ПДФО 18% та ЄСВ на загальних підставах – Порядок №100, згідно п.4 якого вказані виплати не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати*.
* розмір середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам за кожен календарний місяць звітного періоду є однією із вимог до перебування підприємством у режимі Дія Сіті та пільгового оподаткування.
Однак, ми не погоджуємось із таким аргументом, оскільки п.1 Постанови №100 чітко визначає випадки застосування Постанови №100, і серед вказаних випадків немає розрахунку середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам за кожен календарний місяць звітного періоду.
Тобто, ми вважаємо, що підприємство матиме всі шанси відстояти свою правоту у випадку виникнення спірних питань.
Проте, щоб таких спірних ситуацій та ризиків уникнути, підприємству безпечніше нараховувати премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій (наприклад, за результатами роботи працівника у звітному місяці), оскільки і за Інструкцією №5 такі премії включаються до фонду оплати праці, і за Постановою №100 такі премії включаються при розрахунку середньої заробітної плати.
Застосовуючи вищеописаний підхід, ми вважаємо, що слід враховувати при розрахунку показника середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам за кожен календарний місяць звітного періоду, та, відповідно, оподатковувати за ставкою 5% ПДФО, зокрема, наступні додаткові виплати штатним працівникам:
- премії (детальніше див.вище),
- відпускні та компенсація за невикористану відпустку,
- відпускні, нараховані за додаткову відпустку на 2 і більше дітей віком до 15 років,
- оплата мобілізованим (увільненим) працівникам за рахунок організації,
- доплата за суміщення посад.
В той же час, не повинні враховуватись при розрахунку показника середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам за кожен календарний місяць звітного періоду, та, відповідно, оподатковуватись за ставкою 18% ПДФО, зокрема:
- виплата допомоги з тимчасової непрацездатності,
- допомога по вагітності і пологам.
