Визначення обсягу оподатковуваних ПДВ операцій ФОП, діяльність якого була припинена

Податківці у роз’ясненні в категорії 101.02 ЗІР пояснили, чи враховуються в розрахунку обсягу оподатковуваних операцій при визначенні підстав для обов’язкової реєстрації платником ПДВ операції з постачання товарів / послуг, здійснені ФОП до припинення підприємницької діяльності в разі реєстрації його підприємцем знову протягом року.

Зокрема, контролери нагадали, що відповідно до п. 181.1 ПКУ в разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з розд. V ПКУ, у тому числі операцій з постачання товарів / послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником ЄП груп 1–3. До загального обсягу операцій з постачання товарів / послуг для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за ставками ПДВ: 20 %, 7 %, 14 %, 0 % та операції, звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ. При цьому обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів / послуг не включається.

Згідно з пп. 183.1–183.2 ПКУ для здійснення обов’язкової реєстрації як платника ПДВ особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів / послуг, визначеного у ст. 181 ПКУ, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

Своєю чергою, відповідно до п. 183.4 в разі переходу осіб зі спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку, на сплату інших податків і зборів, встановлених ПКУ, у випадках, визначених гл. 1 розд. XIV ПКУ, за умови, що такі особи відповідають вимогам, визначеним п. 181.1 ПКУ, реєстраційна заява подається не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, встановлених ПКУ. Якщо такі особи відповідають вимогам, визначеним п. 182.1 ПКУ, реєстраційна заява подається у строк, визначений п. 183.3 ПКУ.

Таким чином, якщо після повторної реєстрації ФОП перебуває на загальній системі оподаткування, а загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів / послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України і які підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищила 1 млн грн (з урахуванням обсягів, яких було досягнуто до припинення підприємницької діяльності, незалежно від системи оподаткування), то така особа підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ у встановлені ПКУ терміни.