«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
З 1 квітня 2022 року податкові агенти зобов’язані утримувати ПДФО та ВЗ у разі купівлі сільгосппродукції у фізосіб

Для початку нагадаємо, що з 01.01.2022 р. були запроваджені нові правила оподаткування доходів фізичних осіб від продажу ними власної продукції сільськогосподарського призначення. Докладно ці питання ми розглядали в коментарі до Закону № 1914 1(див. матеріал «Зміни в частині оподаткування ПДФО та ВЗ» // «ПБ», № 1/2022, с. 17).

Ви знаєте, що окремі правила оподаткування встановлено п.п. 165.1.24 ПКУ для:

• власної с/г продукції (крім продукції тваринництва);
• власної продукції тваринництва.

Якщо говорити коротко про прописаний у п.п. 165.1.24 ПКУ механізм (подробиці див. у вищезгаданому матеріалі), то податковий агент у разі купівлі у фізособи власної продукції с/г призначення не утримує у джерела виплати ПДФО та ВЗ. Підставою для такого неутримання (якщо йдеться про продаж продукції с/г призначення, крім тваринництва) є копія довідки за формою № 3-ДФ про наявність земельної ділянки (категорія 103.02 ЗІР). Для продукції тваринництва таку довідку надавати не потрібно. У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку податковий агент відображає такі доходи на користь фізосіб з ознакою (у гр. 4, 4а, 5 та 5а — нулі):

• «148» — для с/г продукції, крім продукції тваринництва;
• «179» — для продукції тваринництва.

Далі за підсумками року фізособа самостійно декларує такий дохід та визначає податкове зобов’язання з ПДФО та ВЗ залежно від обсягу продажу за рік і наявності підтвердження про самостійне вирощування такої продукції. Нагадаємо, що неоподатковуваний розмір таких доходів фізособи з розрахунку на рік становить:

• 12 МЗП (у 2022 році — 78 тис. грн) — для с/г продукції, крім продукції тваринництва;
• 50 МЗП (у 2022 році — 325 тис. грн) — для продукції тваринництва.

Наведені вище правила встановлено для мирного часу. У такому порядку про виплачені фізособам доходи слід звітувати за І квартал 2022 року.

Коментованим Законом № 2142 2встановлено особливості застосування норм п.п. 165.1.24 ПКУ в період з 01.04.2022 р. та в період дії воєнного стану (новий п. 23 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ). Так, протягом цього періоду доходи, отримані від продажу платником податків особі, яка відповідно до ПКУ має статус податкового агента, власної сільгосппродукції, вирощеної, відгодованої, виловленої, зібраної, виготовленої, виробленої, обробленої та/або переробленої безпосередньо фізичною особою, остаточно оподатковуються таким податковим агентом під час їх нарахування (виплати).

ВАЖЛИВО! Податковий агент в разі купівлі с/г продукції у фізособи в період з 01.04.2022 р. та протягом періоду дії воєнного стану зобов’язаний утримувати у джерела виплати ПДФО та ВЗ. Водночас такі правила діють щодо будь-якої с/г продукції, зокрема і продукції тваринництва. При цьому неоподатковуваний розмір таких доходів, як ми розуміємо, податковий агент жодним чином не враховує, а з усієї суми, що виплачується, утримує ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %.

Зауважимо, що Закон № 2142 набув чинності з 05.04.2022 р., а нові сільгоспправила воєнного часу наказано застосовувати з 01.04.2022 р. На наш погляд, податковий агент зобов’язаний утримувати ПДФО та ВЗ у джерела виплати в разі купівлі у фізособи с/г продукції, починаючи з 05.04.2022 р. Що стосується придбань у період з 1 по 4 квітня включно, то донараховувати і сплачувати ПДФО (з урахуванням «натуркоефіцієнта») та ВЗ, на нашу думку, не потрібно.

Далі зупинимося на нових правилах відображення таких доходів фізосіб у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку (абз. 3 п. 23 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ).

ЦИТАТА. «податкові агенти в податковому розрахунку, подання якого передбачено підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 цього Кодексу, відображають загальну суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів, отриманих фізичними особами від продажу особі, яка відповідно до цього Кодексу має статус податкового агента власної сільськогосподарської продукції, та загальну суму утриманого з них податку. При цьому в податковому розрахунку не зазначається інформація про суми окремої виплати, суми нарахованого на неї податку, а також відомості про фізичну особу — платника податку, яка одержала дохід від продажу особі, яка відповідно до цього Кодексу має статус податкового агента, власної сільськогосподарської продукції».
(абз. 3 п. 23 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ)

З нових правил випливає, що за нарахованими (виплаченими) сільгоспдоходами фізичних осіб з 01.04.2022 р. 3та протягом періоду воєнного стану слід подавати не персоніфіковані, а загальні дані про суму таких доходів та суми ПДФО та ВЗ. Аналогічні правила діють для доходів у вигляді відсотків та виграшів (призів) у лотерею, які загальними сумами відображають у розд. ІІ додатка 4ДФ до Податкового розрахунку. Судячи з усього, відповідні зміни будуть внесені до форми додатка 4ДФ також і за сільгоспдоходами фізосіб. Звітувати за «військовими» правилами для таких доходів потрібно буде лише за підсумками ІІ кварталу 2022 року, тому впевнені, що до того часу з’являться відповідні роз’яснення.

Жанна Семенченко, заступниця головної редакторки