«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
ПДВ у воєнний час

ПДВ-звільнення

Тут відбулися такі зміни.

1. Положення п. 197.23 ПКУ (а саме використовувану термінологію) узгоджено із Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17.07.2020 р. № 808-IX. Це сприятиме їх прозорому застосуванню.

ЦИТАТА. «Звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України, та з першого постачання цих товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України».
(витяг з п. 197.23 ПКУ)

2. Внесено зміни до п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, який передбачає ПДВ-звільнення для операцій з ввезення та постачання певних товарів оборонного та медичного характеру, засобів індивідуального захисту (ЗІЗ). Зокрема:

• були внесені термінологічні уточнення, аналогічні тим, що внесені в п. 197.23 ПКУ;
• «географія» застосування зазначеного пункту поширилася на операції з постачання відповідних товарів для забезпечення національної безпеки та оборони всієї території України, а не лише Донецької та Луганської областей;
• відтепер звільняються від оподаткування ПДВ постачання ЗІЗ та бронежилетів також і на користь добровольчих формувань територіальних громад.

Товари, передані на потреби оборони, а також товари, знищені війною: п. 198.5 ПКУ не застосовується

Додано новий п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, відповідно до якого тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником податку в не оподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари:

• придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану;
• придбані в оподатковуваних ПДВ операціях та передані в державну чи комунальну власність, у тому числі на користь добровольчих формувань територіальних громад, а також надані на користь інших осіб для потреб забезпечення оборони України в період дії воєнного, надзвичайного стану.

Крім того, зазначено, що не є постачанням товарів та послуг передача / надання товарів та послуг для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави:

• Збройним Силам України;
• Національній гвардії України;
• Службі безпеки України;
• Службі зовнішньої розвідки України;
• Державній прикордонній службі України;
• Міністерству внутрішніх справ України;
• Державній службі України з надзвичайних ситуацій;
• Управлінню державної охорони України;
• Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України;
• добровольчим формуванням територіальних громад;
• іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету;
• центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику в сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту;
• та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності;
• та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій.

Зауважте, що зазначене не поширюється на випадки, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. Нагадаємо, що згідно з  постановою № 178 2до припинення чи скасування воєнного стану операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту Збройних Сил, Національної гвардії, Служби безпеки, Служби зовнішньої розвідки, Державної прикордонної служби, Міністерства внутрішніх справ, Державної служби з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації, інших утворених відповідно до законів військових формувань, їх з’єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

ВАЖЛИВО! До наведених у п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ операцій норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються. Отже, нараховувати компенсувальні ПЗ не потрібно!

Хочемо звернути увагу на цікавий момент щодо постачання окремих товарів оборонного та медичного характеру, ЗІЗ, які відповідно до п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ  є операціями, звільненими від оподаткування. Якщо такі товари були придбані з ПДВ, то теоретично в разі їх постачання має «вмикатися» п.п. «б» п. 198.5 ПКУ. Однак, з іншого боку, положення п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ є «широкими» та включають у себе всі постачання стосовно оборони та забезпечення захисту населення. Тож вважаємо, що на підставі п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ в разі здійснення операцій, зазначених у п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, застосовувати положення п. 198.5 ПКУ  також не потрібно.

Благодійність

Операції, передбачені п.п. 197.1.15 ПКУ, що здійснені протягом 2022 року громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об’єднаннями або благодійними організаціями під час визначення загальної суми для обов’язкової реєстрації платником ПДВ відповідно до ст. 181 ПКУ (п. 69.12 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Оподаткування операцій з ввезення та постачання пального та нафтопродуктів

До підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ додано новий п. 82, відповідно до якого тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 % операції з постачання та ввезення на митну територію України:

• бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними п.п. 215.3.4 ПКУ, на які згідно з п. 41 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ встановлено ставку акцизного податку в розмірі 0,00 євро за 1000 літрів;
• нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00.

Водночас у коментарі до ПДВ-змін, який виклали податківці на своєму офіційному вебсайті (далі — Коментар податківців), вони справедливо зауважують, що ПК, сформований у попередніх податкових періодах при придбанні товарів та послуг, а також при ввезенні товарів на митну територію України, що починають використовуватись в операціях, які підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 7 %, не підлягає коригуванню у зв’язку із застосуванням цієї ставки ПДВ.

А ось щодо здійснення бюджетного відшкодування є неприємні моменти. Так, відповідно до абз. 2 п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від’ємного значення, визначеного за відповідний звітний (податковий) період згідно з п. 200.1 ПКУ, до розрахунку якої включено суми ПЗ за операціями, що оподатковуються за ставкою, встановленою в абз. 1 п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Суми такого від’ємного значення зараховуються до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду.

Тож, інакше кажучи, якщо у звітному періоді платник податків здійснював 7-відсоткові операції з постачання, визначені в абз. 1 п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, та в такому періоді задекларував від’ємне значення ПДВ, то така сума податку не може бути задекларована (ні в поточному звітному періоді, ні в наступних звітних періодах) до бюджетного відшкодування, в тому числі в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ чи іншого податку (не може бути задекларована в податковій декларації з ПДВ у рядках 20.1, 20.2, 20.2.1 та 20.2.2), а підлягає виключно зарахуванню до складу ПК наступного звітного періоду (відображається виключно в рядку 20.3 податкової декларації з ПДВ). Такі висновки зроблено в Коментарі податківців.

ВАЖЛИВО! Положення абз. 2 п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не поширюються на платників податку, які здійснювали у відповідному звітному (податковому) періоді операції з вивезення товарів за межі митної території України. Тобто бюджетне відшкодування для експортерів не має бути під загрозою.

І ще про бюджетне відшкодування

Воєнне обмеження на проведення перевірок, встановлене п. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, більше не поширюється на камеральні перевірки декларацій з ПДВ та УР, до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, показники яких сформовані на підставі:

• ПН та/або РК, зареєстрованих в ЄРПН,
• та/або митних декларацій.

ВИНЯТОК. Це правило не стосується товарів (продукції), визначених пп. 215.3.1 (спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво), 215.3.2 (тютюнові вироби, тютюн, промислові замінники тютюну), 215.3.21 (сигарети та цигарки, сигарили) та 215.3.31 (рідини, що використовуються в електронних сигаретах) ПКУ.

Такі камеральні перевірки проводитимуться протягом 90 к. дн., що настають за останнім днем граничного строку подання декларації, а якщо декларацію подано пізніше, то за днем її фактичного подання.

А це означає, що повернення бюджетного відшкодування в окреслених випадках може бути здійснене.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Несвоєчасне відшкодування ПДВ з бюджету не призведе до нарахування пені за п. 200.23 ПКУ, якщо бюджетна заборгованість була зумовлена виникненням форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у зв’язку із введенням воєнного, надзвичайного стану (абз. 2 п. 200.23 ПКУ).

Декларування в період дії воєнного стану

Законодавчо закріплено право платників податку на період дії правового режиму воєнного стану формувати ПК, не підтверджений зареєстрованими в ЄРПН ПН/РК, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів / послуг відповідно до Закону про бухоблік (п. 322 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Зауважте, що сформований ПК слід розшифровувати в таблицях 2.1 (щодо формування ПК) та 2.2 (щодо коригування ПК) додатка Д1 до декларації з ПДВ у звичайному порядку. Крім цього, податківці у своєму Коментарі рекомендують за можливості включати незареєстровані «вхідні» ПН/РК до Заяви про допущення продавцем товарів / послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів ПН та/ або порушення продавцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН ПН та/ або РК (додаток Д7 до декларації з ПДВ). Але це лише на ваш розсуд! Зауважте, що подавати таку Заяву ПКУ не зобов’язує, до того ж вона не має наслідків щодо притягнення до відповідальності.

ВАЖЛИВО! Протягом шести місяців після припинення або скасування дії воєнного стану платники зобов’язані забезпечити реєстрацію в ЄРПН всіх ПН та РК, реєстрація яких відстрочена на період дії воєнного стану, а ПК, задекларований під час дії воєнного стану на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, підлягає обов’язковому уточненню (приведенню у відповідність) з урахуванням даних ПН та РК, зареєстрованих в ЄРПН (абз. 2 п. 322 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Цікаво, що п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дозволяє безштрафну реєстрацію ПН/ РК лише протягом трьох місяців після припинення або скасування дії воєнного стану. Тож безпечніше буде встигнути з реєстрацією ПН/РК у 3-місячний строк.

Також нагадаємо такі моменти:

• ПЗ відображають у декларації з ПДВ незалежно від факту реєстрації відповідних ПН/РК. Водночас ПН/РК, незареєстровані на дату подання декларації з ПДВ, доречно відобразити в таблиці 1.1 додатка Д1 до декларації з ПДВ, адже це спростить їх подальшу реєстрацію;
• якщо немає можливості своєчасно подати декларацію з ПДВ під час війни, п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дозволяє зробити це протягом трьох місяців після припинення або скасування дії воєнного стану. За це не штрафуватимуть!

Світлана Куртенок, провідна експертка, ACCA DipIFR