«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
Пільгова спрощенка: ласкаво просимо!

Пільговий період

Заходи, про які йтиметься, будуть актуальними тільки протягом певного періоду, тобто тимчасово — з 01.04.2022 р. до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України. Вони передбачають застосування положень щодо роботи на спрощенці (розд. XIV ПКУ) з урахуванням певних особливостей, про які поговоримо далі. Проте зауважимо що наразі ще не підготовлено підзаконних нормативних документів, якими б регулювалися правила переходу на такий режим та припинення чи відмови від нього.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Основне нововведення — «особливе» оподаткування для платників ЄП групи 3. Водночас існуючі спрощенці групи 3 або ті суб’єкти, хто вирішив стати ними, мають вибір: працювати з 01.04.2022 р. за правилами, які існують (ліміт для обсягу доходу — 1167 МЗП, ставка ЄП — 3 % або 5 % тощо) або скористатися п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ на період воєнного (надзвичайного) стану.

Звільнення від ЄП для єдинників груп 1 та 2

Відповідно до п. 9.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ ФОП — платники ЄП груп 1 та 2 мають право не сплачувати ЄП.

Це означає, що підприємці, які мали б щомісяця сплачувати авансовий внесок з ЄП незалежно від наявності чи відсутності доходу, тепер можуть вирішувати це питання з огляду на фінансові можливості та інші обставини.

За січень–березень поточного року ЄП-обов’язок щодо сплати такі платники мають виконати. Проте треба мати на увазі, що штрафи за несвоєчасну сплату (несплату) не нараховуватимуться, зокрема завдяки карантинному мораторію.

У п. 9.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ сказано, що такі особи не заповнюють декларацію платника ЄП за період, в якому ЄП не сплачувався. На наш погляд, ця норма є не зовсім зрозумілою, якщо застосовувати її в цілому до річного податкового періоду. На наш погляд, її мають підкоригувати, бо, найімовірніше, малося на увазі те, що вказувати в декларації суми авансових внесків за період звільнення не треба, що й так зрозуміло. Але дочекаємося роз’яснень від податківців.

«Особливий» режим для юросіб та ФОП

Ліміт доходу Пункт 9.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ дає можливість як юрособам (будь-якої організаційно-правової форми), так і ФОП бути (стати) платниками ЄП групи 3, якщо протягом календарного року обсяг їхнього доходу не перевищив 10 мільярдів грн (на 2022 рік за правилами звичайного оподаткування граничний обсяг доходу передбачався в розмірі 7 млн 585,5 тис. грн).

Нагадаємо, що згідно з п. 292.1 ПКУ доходом платника ЄП є:

1. для ФОП — дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності;
2. для юридичної особи — будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

Відповідно, в період воєнного стану рахунок дозволеного об’єму доходу вже йде не на мільйони, а на мільярди, а спрощенцями з «особливим» режимом оподаткування з 01.04.2022 р. можуть стати й сьогоднішні загальносистемники та платники ЄП інших груп, у т. ч. сільськогосподарської групи 4.

ДО ВІДОМА. За загальним правилом перейти до певної групи платників ЄП можна за умови, що в році, який передує переходу, не перевищено встановленого ліміту обсягу доходу. Формально зараз обрати «особливий» режим платників ЄП можуть суб’єкти, обсяг доходу яких за єдиноподатними правилами не перевищив у І кварталі 2022 року та в 2021 році 10 млрд грн.

Інші обмеження Як і раніше, до таких осіб не застосовується обмеження щодо кількості осіб, які перебувають із ними у трудових відносинах.

Ба більше, спецрежим торкнувся й переліку заборонених видів діяльності. Тож платники ЄП групи 3, які використовують «особливе» оподаткування, не враховують заборони (обмеження), встановлені п. 291.5 ПКУ. Проте «особливими» спрощенцями не можуть бути:

1) суб’єкти господарювання (юридичні особи та ФОП), які здійснюють:

• діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора);
• обмін іноземної валюти;
• виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин);
• видобуток, реалізацію корисних копалин;

2) страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів;
3) представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником ЄП;
4) фізичні та юридичні особи — нерезиденти.

Ставка ЄП Розмір відсоткової ставки ЄП для третьогрупників в «особливому» режимі оподаткування становитиме 2 % доходу (п. 9.4 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Кабмінівське регулювання Цікавий момент: п. 9.10 підрозд. 8 розд. XX ПКУ надає Кабміну право визначати особливості нарахування та сплати ЄП. Зауважимо, що з огляду на норму п. 9 підрозд. 8 розд. XX ПКУ допомога Кабміну в регулюванні правил сплати ЄП та звітування щодо нього ще ой як знадобиться.

Звітування та сплата ЄП Податковим (звітним) періодом залишається квартал, за який треба подавати декларацію протягом 40 к. дн., що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п.п. 49.18.2 та п. 296.3 ПКУ). В декларації розраховуватиметься сума ЄП за звітний квартал, проте сплачувати ЄП доведеться щомісяця до 15 числа у вигляді авансових внесків за підсумками попереднього календарного місяця, а сплата задекларованих сум здійснюватиметься з урахуванням авансових внесків з ЄП, сплачених протягом звітного кварталу. В декларації треба буде зазначати також суми помісячного доходу.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо відштовхуватися від формулювання, то враховуватися мають суми авансових внесків, сплачені протягом звітного кварталу, крім того, авансовий внесок за останній місяць поточного кварталу теж треба сплатити до 15 числа. Відповідно, тепер виникають питання, як треба буде враховувати квартальні авансові внески та яким є строк остаточного розрахунку (сплати) податкового зобов’язання з ЄП згідно з декларацією (протягом 10 к. дн. від граничного строку подання декларації).

Звільнення від сплати ПДВ Платники ЄП групи 3, що обрали «особливий» режим, звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (п. 9.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Про анулювання статусу платника ПДВ для суб’єктів, які мають такий статус на момент переходу на «особливе» оподаткування, не йдеться. Є тільки звільнення від ПДВ вказаних вище операцій (пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ). Детальніше про це розкажемо в одному з наступних матеріалів.

ВАЖЛИВО! В повідомленні на офіційній сторінці в соцмережі «Фейсбук» від 21.03.2022 р. ДПС України повідомила, що суб’єктам господарювання, які оберуть групу 3 ЄП зі ставкою 2 % доходу та на час переходу на спрощену систему оподаткування перебуватимуть у статусі платника ПДВ, реєстрація платника ПДВ не анулюється, а є призупиненою на період перебування такого суб’єкта господарювання в групі 3 ЄП зі ставкою 2 % доходу. Водночас такі платники податку позбавляються права на складання податкових накладних та розрахунків коригування за операціями, дата виникнення податкових зобов’язань за якими припадає (припадала) на період перебування такого суб’єкта господарювання в групі 3 ЄП зі ставкою 2 % доходу.

Що стосується неплатників ПДВ, то «особливий» порядок оподаткування не вимагає від них ставати платниками ПДВ.

Перехід на спрощенку Перейти на спрощенку з «особливим» режимом можна, подавши заяву. Окремої форми для цього випадку не передбачено, тому користуємося універсальною заявою про застосування спрощеної системи оподаткування за формою, затвердженою наказом МФУ від 16.07.2019 р. № 308. Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування з урахуванням особливостей, встановлених п. 9 підрозд. 8 розд. XX ПКУ, суб’єкт господарювання до останнього числа місяця, що передує періоду переходу, подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву. У спеціальному її полі «ставка у відсотках до доходу» рядка 5.1.1 «Обрана ставка єдиного податку під час переходу на спрощену систему оподаткування» слід зазначити ставку ЄП в розмірі 2 % . Вперше таку заяву треба подати не пізніше 30.03.2022 р. Це стосується як тих суб’єктів, що нині є платниками ЄП групи 3, так і тих, хто буде переходити з іншої групи платників ЄП чи системи оподаткування (п. 9.8 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Вибір для новоутворених суб’єктів Зареєстровані в установленому законом порядку суб’єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів із дня держреєстрації подали заяву про обрання спрощенки з особливим режимом оподаткування, вважаються платниками ЄП групи 3 з дня їх держреєстрації. Тобто залишається загальне правило для спрощенців групи 3. Нагадаємо, що заяву можна подавати й відразу під час держреєстрації.

Крім того, новоутворені суб’єкти господарювання можуть подавати заяву й за загальною процедурою.

Припинення «особливого» оподаткування Після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники ЄП групи 3, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували «особливе» оподаткування, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. XX ПКУ, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій перебували до обрання «особливого» режиму.

Крім того, платник податку має право самостійно відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, в якому ухвалено таке рішення.

Звільнення від сплати податків В повідомленні на офіційній сторінці в соцмережі «Фейсбук» від 21.03.2022 р. ДПС України також повідомила, що з огляду на п. 297.1 ПКУ з урахуванням «особливого» оподаткування платники ЄП зі ставкою в розмірі 2 % доходу звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів:

• податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених абз. 2 і 3 п.п. 133.1.1 та п.п. 133.1.4 ПКУ;
• податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника ЄП (фізичної особи) та оподатковані згідно з гл. 1 розд. XIV ПКУ;
• ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;
• земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку групи 3 зі ставкою у розмірі 2 % доходу для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що розташоване на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).

Крім того, відповідно до п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ платники податків, у т. ч. платники ЄП групи 3 зі ставкою в розмірі 2 % доходу, тимчасово, на період з 01.03.2022 р. по 31 грудня року, наступного за роком, в якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховують та не сплачують плату за землю (земельний податок та орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у т. ч. на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї)), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Земельні ділянки визначаються в межах територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, перелік яких затверджується Кабміном.

Водночас згідно з пп. 69.15–69.16 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ для платників податків, у т. ч. для платників ЄП групи 3 зі ставкою в розмірі 2 % доходу, передбачено звільнення від нарахування та сплати:

• загального мінімального податкового зобов’язання за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та/або за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди, за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки;
• екологічного податку за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

Ірина Шевчук, консультантка