Статті

В

Виправлення значення рядка 21 декларації з ПДВ: варіанти здійснення

mail Підприємство виявило у поданій за грудень 2019 року декларації з ПДВ помилку, яка призвела до завищення значення рядка 21.
Яким чином здійснити виправлення помилки?
Чи необхідно виправляти ще й січневу декларацію з ПДВ?

16 березня, 2020

 

Почнемо з того, що у загальних випадках п. 50.1 ПКУ передбачає два варіанти внесення змін у податкову декларацію після спливу граничного терміну її подання:

  • здійснення виправлень у складі декларації, що подається за наступний податковий період, тобто у поточній декларації,
  • або подання уточнюючого розрахунку.

Однак що стосується ПДВ, то тут маємо виняток із загального правила, адже виправити ПДВ-помилки через поточну декларацію не можна! Пункт 1 розд. IV та п. 1 розд. VI Порядку № 211дозволяють виправляти помилки після закінчення строку подання декларації з ПДВ тільки в один спосіб: через подання УР як окремого документа відповідно до норм абз. 4 п. 50.1 ПКУ.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 28.01.2016 р. № 21.

Отже, якщо помилка закралась у декларацію за грудень 2019 року, то УР потрібно також подавати саме за цей звітний період. При цьому слід дотримуватися наступних правил:

  • у ряд. 02 «Звітний (податковий) період» такого УР потрібно вказати звітний (податковий) період, в якому він подається, а у ряд. 03 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» — період, за який виправляються виявлені помилки (категорія 101.25 ЗІР);
  • у гр. 4 «Показник, який уточнюється» дублюються усі показники декларації звітного періоду, що виправляється (категорія 101.25 ЗІР);
  • у гр. 5 «Уточнений показник» відображаються усі показники з урахуванням виправлень (п. 3 розд. VI Порядку № 21);
  • у гр. 6 відображається сума помилки (абсолютне значення) з відповідним знаком (+/–) (п. 4 розд. VI Порядку № 21);

ВИСНОВОК. Тож якщо певний рядок декларації з ПДВ одразу містив правильний показник, який не потребує коригувань, значення граф 4 та 5 УР щодо такого рядку будуть тотожними, а гр. 6 — пустою.

  • якщо помилка призвела до заниження податкового зобов’язання (гр. 6 ряд. 18 УР має позитивне значення), в УР слід нарахувати штраф у розмірі 3 % від суми недоплати (гр. 6 ряд. 18.1 УР). Суму недоплати та штраф потрібно сплатити до подання УР;

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У запитанні йдеться про завищення показника ряд. 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)». Тож, скоріше за все, про заниження податкового зобов’язання не йдеться, а отже, штраф нараховувати та сплачувати не доведеться. Проте якщо за результатами уточнень показник ряд. 21 зменшується до нуля та, крім того, виникає податкове зобов’язання до сплати (графи 5 та 6 ряд. 18 УР в такому разі матимуть однакові значення), штрафу бути.

  • до УР потрібно додавати лише ті додатки, показники яких потрібно виправити. Відповідно додатки, в яких показники не змінюються, до УР не додають. Показник ряд. 21 декларації з ПДВ підлягає розкриттю в додатку Д2, отже, виправлення помилки у цьому рядку також тягне за собою необхідність подання уточнюючого додатка Д2.

Але родзинкою виправлення значення ряд. 21 декларації з ПДВ є те, що одним УР до відповідного «помилкового» періоду можна й не відбутись. Річ у тім, що сума, зазначена у цьому рядку, переноситься до складу ПК наступного звітного періоду (шляхом відображення у ряд. 16.1 декларації наступного звітного періоду), а отже, виникає питання щодо подальшого виправлення. Тут можуть бути два варіанта.

✓ Варіант 1. Таке виправлення у звітних періодах, наступних за тим, що уточнюється, не вплине на значення ряд. 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» чи ряд. 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3)». У такому разі УР подається за один звітний період, у якому вносяться відповідні зміни, але при цьому значення гр. 6 ряд. 21 УР (як збільшення, так і зменшення) враховується в ряд. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» декларації з ПДВ за звітний період, у якому подано УР (п. 5 розд. VI Порядку № 21).

✓ Варіант 2. Таке виправлення у періодах, наступних за тим, який уточнюється, впливатиме на значення ряд. 18 чи ряд. 20.2 декларації з ПДВ. У цьому разі УР подається за кожний звітний період, у якому простежується цей вплив (п. 6 розд. VI Порядку № 21).

Тож у випадку, який розглядається в запитанні, слід розуміти, що зменшення показника ряд. 21 декларації з ПДВ за грудень 2019 року відповідно потягне за собою зменшення показника ряд. 16.1, а отже, й підсумкової суми ПК (ряд. 17) декларації з ПДВ за січень 2020 року. Далі слід проаналізувати, на які ще рядки декларації з ПДВ за січень 2020 року вплинуть такі коригування. І якщо «постраждає» ряд. 18 чи ряд. 20.2, доведеться подавати УР ще й за січень. Якщо ж показники зазначених рядків залишаться незмінними, а таке може трапитись, зокрема, якщо у січневій декларації також було відображено від’ємне значення (ряд. 19), яке направлено на зарахування до складу ПК наступного звітного періоду (ряд. 21), то УР за січень можна не подавати, а врахувати зміни у декларації з ПДВ за той звітний період, в якому буде подано УР.

Приклад. Підприємство припустилося помилки у декларації з ПДВ за грудень 2019 року, яка призвела до заниження показника ряд. 21 на суму 10000,00 грн. У березні 2020 року підприємство подало УР за грудень 2019 року та виправило зазначену помилку. У декларації за січень 2020 року підприємство мало наступні показники:

  • варіант 1. Від’ємне значення ПДВ (ряд. 19, ряд. 21) у сумі 4000,00 грн.;
  • варіант 2. Податкове зобов’язання до сплати (ряд. 18) у сумі 7000,00 грн.;
  • варіант 3. Від’ємне значення ПДВ (ряд. 19, ряд. 21) у сумі 25000 грн.

Зменшення значення ряд. 21 декларації за грудень 2019 року на 10000,00 грн відповідно призвело до зменшення показника ряд. 16.1, а отже, й підсумкової суми ПК (ряд. 17) декларації з ПДВ за січень 2020 року на 10000,00 грн. Тож у січневій декларації:

  • варіант 1 — відбудеться зменшення від’ємного значення ПДВ, що зараховується до складу ПК наступного звітного періоду, (ряд. 21) на 4000,00 грн, а також до збільшення податкового зобов’язання до сплати (ряд. 18) на 6000,00 грн;
  • варіант 2 — відбудеться збільшення податкового зобов’язання до сплати (ряд. 18) на 10000,00 грн.

Тож відповідно до п. 6 розд. VI Порядку № 21 у варіантах 1 та 2 потрібно подати УР ще й за січень 2020 року;

  • варіант 3 — відбудеться зменшення від’ємного значення ПДВ, що зараховується до складу ПК наступного звітного періоду (ряд. 21), на 10000,00 грн. Оскільки виправлення не вплине на значення ряд. 18 чи ряд. 20.2 декларації з ПДВ за січень 2020 року, то УР за січень можна не подавати. Але при цьому у декларації з ПДВ за березень 2020 року (звітний період, у якому подано УР за грудень 2019 року) у рядку 16.2 слід відобразити суму зменшення залишку від’ємного значення (–10000,00 грн) та заповнити відповідну таблицю, в якій вказати дату подання та реєстраційний номер УР за грудень 2019 року.

Світлана Куртенок, бухгалтер-експерт

Календар бухгал­тера
06.04.20

Звіт про товарооборот торгової мережі за березень 2020 року (форма № 1-торг (місячна))

Звіт про обсяг оптового товарообороту за березень 2020 року (форма № 1-опт (місячна))

07.04.20

Звіт з праці за березень 2020 року (форма № 1-ПВ (місячна))

Звіт з праці за І квартал 2020 року (форма № 1-ПВ (квартальна))

09.04.20

Звіт по заборгованості страхувальника зі сплати страхових коштів до ФСС за І квартал 2020 року

Звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту (форма № 1-РС) за березень 2020 року

Звіт про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв (форма № 2-РС) за березень 2020 року

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку