Виправлення значення рядка 21 декларації з ПДВ: варіанти здійснення

Підприємство виявило у поданій за грудень 2019 року декларації з ПДВ помилку, яка призвела до завищення значення рядка 21.
Яким чином здійснити виправлення помилки?
Чи необхідно виправляти ще й січневу декларацію з ПДВ?

Версія для друку

16 березня, 2020

Тема: Декларація з ПДВ

Статтю взято з газети "Професійний бухгалтер" № 13/2020

Почнемо з того, що у загальних випадках п. 50.1 ПКУ передбачає два варіанти внесення змін у податкову декларацію після спливу граничного терміну її подання:

здійснення виправлень у складі декларації, що подається за наступний податковий період, тобто у поточній декларації,
або подання уточнюючого розрахунку.

Однак що стосується ПДВ, то тут маємо виняток із загального правила, адже виправити ПДВ-помилки через поточну декларацію не можна! Пункт 1 розд. IV та п. 1 розд. VI Порядку № 211дозволяють виправляти помилки після закінчення строку подання декларації з ПДВ тільки в один спосіб: через подання УР як окремого документа відповідно до норм абз. 4 п. 50.1 ПКУ.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 28.01.2016 р. № 21.

Отже, якщо помилка закралась у декларацію за грудень 2019 року, то УР потрібно також подавати саме за цей звітний період. При цьому слід дотримуватися наступних правил:

у ряд. 02 «Звітний (податковий) період» такого УР потрібно вказати звітний (податковий) період, в якому він подається, а у ряд. 03 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» — період, за який виправляються виявлені помилки (категорія 101.25 ЗІР);
у гр. 4 «Показник, який уточнюється» дублюються усі показники декларації звітного періоду, що виправляється (категорія 101.25 ЗІР);
у гр. 5 «Уточнений показник» відображаються усі показники з урахуванням виправлень (п. 3 розд. VI Порядку № 21);
у гр. 6 відображається сума помилки (абсолютне значення) з відповідним знаком (+/–) (п. 4 розд. VI Порядку № 21);

ВИСНОВОК. Тож якщо певний рядок декларації з ПДВ одразу містив правильний показник, який не потребує коригувань, значення граф 4 та 5 УР щодо такого рядку будуть тотожними, а гр. 6 — пустою.

якщо помилка призвела до заниження податкового зобов’язання (гр. 6 ряд. 18 УР має позитивне значення), в УР слід нарахувати штраф у розмірі 3 % від суми недоплати (гр. 6 ряд. 18.1 УР). Суму недоплати та штраф потрібно сплатити до подання УР;

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У запитанні йдеться про завищення показника ряд. 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)». Тож, скоріше за все, про заниження податкового зобов’язання не йдеться, а отже, штраф нараховувати та сплачувати не доведеться. Проте якщо за результатами уточнень показник ряд. 21 зменшується до нуля та, крім того, виникає податкове зобов’язання до сплати (графи 5 та 6 ряд. 18 УР в такому разі матимуть однакові значення), штрафу бути.

до УР потрібно додавати лише ті додатки, показники яких потрібно виправити. Відповідно додатки, в яких показники не змінюються, до УР не додають. Показник ряд. 21 декларації з ПДВ підлягає розкриттю в додатку Д2, отже, виправлення помилки у цьому рядку також тягне за собою необхідність подання уточнюючого додатка Д2.

Але родзинкою виправлення значення ряд. 21 декларації з ПДВ є те, що одним УР до відповідного «помилкового» періоду можна й не відбутись. Річ у тім, що сума, зазначена у цьому рядку, переноситься до складу ПК наступного звітного періоду (шляхом відображення у ряд. 16.1 декларації наступного звітного періоду), а отже, виникає питання щодо подальшого виправлення. Тут можуть бути два варіанта.

✓ Варіант 1. Таке виправлення у звітних періодах, наступних за тим, що уточнюється, не вплине на значення ряд. 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» чи ряд. 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3)». У такому разі УР подається за один звітний період, у якому вносяться відповідні зміни, але при цьому значення гр. 6 ряд. 21 УР (як збільшення, так і зменшення) враховується в ряд. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» декларації з ПДВ за звітний період, у якому подано УР (п. 5 розд. VI Порядку № 21).

✓ Варіант 2. Таке виправлення у періодах, наступних за тим, який уточнюється, впливатиме на значення ряд. 18 чи ряд. 20.2 декларації з ПДВ. У цьому разі УР подається за кожний звітний період, у якому простежується цей вплив (п. 6 розд. VI Порядку № 21).

Тож у випадку, який розглядається в запитанні, слід розуміти, що зменшення показника ряд. 21 декларації з ПДВ за грудень 2019 року відповідно потягне за собою зменшення показника ряд. 16.1, а отже, й підсумкової суми ПК (ряд. 17) декларації з ПДВ за січень 2020 року. Далі слід проаналізувати, на які ще рядки декларації з ПДВ за січень 2020 року вплинуть такі коригування. І якщо «постраждає» ряд. 18 чи ряд. 20.2, доведеться подавати УР ще й за січень. Якщо ж показники зазначених рядків залишаться незмінними, а таке може трапитись, зокрема, якщо у січневій декларації також було відображено від’ємне значення (ряд. 19), яке направлено на зарахування до складу ПК наступного звітного періоду (ряд. 21), то УР за січень можна не подавати, а врахувати зміни у декларації з ПДВ за той звітний період, в якому буде подано УР.

Приклад. Підприємство припустилося помилки у декларації з ПДВ за грудень 2019 року, яка призвела до заниження показника ряд. 21 на суму 10000,00 грн. У березні 2020 року підприємство подало УР за грудень 2019 року та виправило зазначену помилку. У декларації за січень 2020 року підприємство мало наступні показники:

варіант 1. Від’ємне значення ПДВ (ряд. 19, ряд. 21) у сумі 4000,00 грн.;

варіант 2. Податкове зобов’язання до сплати (ряд. 18) у сумі 7000,00 грн.;

варіант 3. Від’ємне значення ПДВ (ряд. 19, ряд. 21) у сумі 25000 грн.

Зменшення значення ряд. 21 декларації за грудень 2019 року на 10000,00 грн відповідно призвело до зменшення показника ряд. 16.1, а отже, й підсумкової суми ПК (ряд. 17) декларації з ПДВ за січень 2020 року на 10000,00 грн. Тож у січневій декларації:

варіант 1 — відбудеться зменшення від’ємного значення ПДВ, що зараховується до складу ПК наступного звітного періоду, (ряд. 21) на 4000,00 грн, а також до збільшення податкового зобов’язання до сплати (ряд. 18) на 6000,00 грн;
варіант 2 — відбудеться збільшення податкового зобов’язання до сплати (ряд. 18) на 10000,00 грн.

Тож відповідно до п. 6 розд. VI Порядку № 21 у варіантах 1 та 2 потрібно подати УР ще й за січень 2020 року;

варіант 3 — відбудеться зменшення від’ємного значення ПДВ, що зараховується до складу ПК наступного звітного періоду (ряд. 21), на 10000,00 грн. Оскільки виправлення не вплине на значення ряд. 18 чи ряд. 20.2 декларації з ПДВ за січень 2020 року, то УР за січень можна не подавати. Але при цьому у декларації з ПДВ за березень 2020 року (звітний період, у якому подано УР за грудень 2019 року) у рядку 16.2 слід відобразити суму зменшення залишку від’ємного значення (–10000,00 грн) та заповнити відповідну таблицю, в якій вказати дату подання та реєстраційний номер УР за грудень 2019 року.

Світлана Куртенок, бухгалтер-експерт