Знайшли помилку в декларації з податку на прибуток? Шукаємо шлях до самовиправлення!

До закінчення граничного строку подання декларації за такий саме звітний період (абз. 6 п. 50.1 ПКУ)

Протягом строку давності, визначеного ст. 102 ПКУ (абз. 1 п. 50.1 ПКУ). Такий строк становить 1095 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, за днем її фактичного подання (абз. 1 п. 102.1 ПКУ).

При цьому відповідно до абз. 2 п. 102.1 ПКУ у разі подання платником уточнюючої декларації перебіг 1095 днів починатиметься з дня подання уточнюючої декларації.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Податківці штучно «урізають» строки давності та обмежують їх 1095 днями, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації2.

Потрібно заповнити декларацію наново, але вже без помилок. Така декларація має містити відповідну позначку у полі «Звітна нова». При цьому раніше подана декларація з ПНП з позначкою «Звітна» стає нечинною та отримує ознаку «Історія подання» (п. 4 глави 4 розд. ІV Порядку № 4223)

У складі «Звітної» або «Звітної нової» декларації з ПНП необхідно подати додаток ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)»

Слід скласти та подати декларацію з ПНП з позначкою «Уточнююча».

Перевагою такого способу здійснення виправлень є те, що зробити це можна у будь-який момент (звичайно у межах строку давності)

Однією формою можна виправити помилки тільки одного звітного періоду. Тож якщо одномоментно необхідно внести зміни у декларації з ПНП за декілька звітних періодів, єдиний шлях — подати уточнюючі декларації з ПНП за кожен з таких періодів.

ВАЖЛИВО! А от кількість помилок, які можна виправити за раз, необмежена. Звичайно, якщо всі вони допущені в одному звітному періоді.

Звітна нова декларація з ПНП складається таким чином, ніби звітної декларації з ПНП взагалі не було. Тож у цьому разі потрібна повна комплектація усіма додатками

Додатки до рядків додатка ВП, на які є посилання в додатку ВП, не заповнюються та не подаються. При цьому якщо є потреба пояснити податківцям якісь показники додатка ВП, можна скористатись порядком подання доповнень до декларації, передбаченим п. 46.4 ПКУ (категорія 102.20.02 ЗІР)

Уточнюючу декларацію з ПНП потрібно подавати з усіма додатками, навіть тими, показники яких не уточнюються.

ЦЕ ЦІКАВО. В ІПК ДФС від 22.04.2019 р. № 1731/6/99-99-15-02-01-15/ІПК податківці дозволяють не переподавати додатки, показники яких не зазнали змін. Проте якщо ви не маєте власної ІПК такого змісту, не радимо користуватися цим послабленням, адже нормами податкового законодавства воно прямо не передбачено.

Тут на всі випадки діють загальні правила:

• якщо помилки декларації з ПНП, які виправляються, пов’язані з помилками у фінансовій звітності, до «виправної» податкової звітності необхідно додати виправлену фінансову звітність;
• якщо помилки допущені лише в декларації з ПНП та не зачіпають показників фінансової звітності, повторно таку фінансову звітність подавати не потрібно (ІПК ДФС від 23.10.2018 р. № 4521/6/99-99-15-02-01-15/ІПК);
• якщо помилки допущені виключно у фінансовій звітності та не впливають на показники декларації з ПНП, подавати «виправну» податкову звітність не потрібно. А от подати уточнену фінансову звітність необхідно в загальному порядку (категорія 102.20.02 ЗІР).

Зверніть увагу: податківці зазвичай радять подавати доповнення до декларації з ПНП на підставі п. 46.4 ПКУ стосовно питань подання чи неподання фінансової звітності в кожному конкретному випадку. Таке доповнення має полегшити контролерам процес аналізу показників декларації з ПНП

Про вищезазначені нюанси подання фінансової звітності разом зі звітною новою декларацією з ПНП податківці зазначають у категорії 102.20.02 ЗІР

Фінансова звітність є додатком до декларації з ПНП, а як ми зазначали вище, додатки до додатка ВП не подають. Проте для виправленої фінансової звітності податківці роблять винятки та наполягають на її поданні, якщо при заповненні додатка ВП виправляються показники, відображені у рядках 01 та 02 декларації з ПНП за минулий звітний період (категорія 102.20.02 ЗІР)

У контексті подання уточнюючої декларації з ПНП контролери у категорії 102.20.02 ЗІР наводять своє бачення порядку виправлення показників у рядках 01 та 02 декларації з ПНП, які відображені на підставі показників фінансових звітів, що підлягають виправленню шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року на підставі п. 4 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах». У цій ситуації податківці звертаються до п. 5 П(С)БО 6, відповідно до якого виправлення помилок, що відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності. З цього вони роблять логічний висновок: якщо помилки у фінансовій звітності призвели до перекручення показників рядків 01 та 02 декларації з ПНП, то разом з уточнюючою декларацією слід подати й уточнений додаток ФЗ, тобто уточнену фінансову звітність за відповідний період. Вважаємо, що такий порядок потрібно застосовувати й при виправленні помилок через додаток ВП до поточної декларації з ПНП

Жодних штрафів таке самовиправлення за собою не тягне (абз. 6 п. 50.1 ПКУ)

5 % від суми недоплати (абз. 5 п. 50.1 ПКУ)

3 % від суми недоплати4(абз. 4 п. 50.1 ПКУ).

Зверніть увагу: якщо платник знайшов помилку у звітній декларації з ПНП уже після настання граничного терміну її подання (тобто скласти звітну нову декларацію вже не встиг), але подає уточненку до спливу граничного терміну сплати податкового зобов’язання за такий звітний період, штраф нарахувати все одно доведеться (категорія 132.01 ЗІР)

При нарахуванні податкового зобов’язання після спливу 90 к. дн., наступних за останнім днем граничного строку його сплати, починаючи з 91-го дня, потрібно нарахувати також пеню5(п.п. 129.1.3 та абз. 2 п. 129.4 ПКУ).

ВАЖЛИВО! Наявність переплати з податку на прибуток не рятує від штрафів та пені.

Якщо виправлення помилки призвело до зменшення раніше нарахованої суми податкового зобов’язання, це не тягне за собою жодних санкцій. Хоча нагадаємо, що раніше податківці намагались застосовувати штрафи за порушення правил сплати податків (ст. 126 ПКУ), якщо за наслідками уточнень відбувалось зменшення податкового зобов’язання, яке не було сплачено в строк. Проте наразі під тиском судової практики, податківці відступають від цієї позиції6

Не пізніше строків сплати грошових зобов’язань за поточною декларацією з ПНП, тобто протягом 10 к. дн., що настають за останнім днем граничного строку її подання (п. 57.1 ПКУ)

До подання уточнюючої декларації з ПНП (абз. 4 п. 50.1 ПКУ).

ВАЖЛИВО! Це правило поширюється навіть на випадки, коли уточненка подається до настання граничного терміну сплати податкового зобов’язання, визначеного у звітній (звітній новій) декларації за відповідний звітний період. Тобто в такому разі перерахувати до бюджету суму донарахованого уточненкою податкового зобов’язання, а також штрафу доведеться раніше, ніж суму податку за звітною декларацією з ПНП.