Статті

С

Синхронна торгівля двох ФОП в одному магазині

Спільна торгівля двох ФОП досить часто є не просто дружньою кооперацією, а вимушеною податковою оптимізацією. При цьому більшість покупців навіть не здогадується, що, придбаваючи товари в одному приміщенні (магазині), збагачують різних суб’єктів. Докладніше про принципи ведення такої діяльності поговоримо в цій статті.

Статтю взято з газети "Платник єдиного податку" № 35/2016

Головні тези

Два ФОП можуть провадити діяльність в одному приміщенні як нарізно, так і організувавши магазин.

Вони можуть використовувати приміщення, що належить одному із суб’єктів (другий ФОП візьме його частину в оренду), або орендувати у третьої особи.

Обом ФОП слід оформити трудові відносини з працівниками, які зайняті обслуговуванням покупців.

ФОП-єдиноподатники — потенційні орендодавці повинні пам’ятати про обмеження для площі, що передається в оренду, а єдиноподатники групи 2 — про те, що їх орендарями можуть стати лише єдиноподатники та/або населення.

Облік виручки від реалізації товарів ФОП повинні вести окремо. Плата за товари ФОП-загальносистемника має проходити через РРО.

Чому співпрацюють ФОП

Розпочнемо з відповіді на запитання: чим може бути обґрунтована кооперація двох ФОП в одному магазині? Здебільшого така ситуація пов’язана з такими обставинами:

  • суб’єктам вигідно спільно використовувати приміщення (оплата оренди, комунальних та інших експлуатаційних витрат);
  • ФОП — платники ЄП не хочуть виходити за межі дозволеного обсягу виручки, тому дохід ділять на двох спрощенців;
  • ФОП — платник ЄП кооперується з ФОП на загальній системі, який може допов­нити асортимент товарами, забороненими для спрощенців, наприклад алкоголем і тютюновими виробами в продуктовому магазині.

Перший випадок не передбачає об’єднання для ведення загальної справи, усі взаємовідносини ФОП закінчуються після спільного придбання приміщення, укладення договору оренди тощо. А от інші — навпаки, хоча споживачі бачитимуть таку співпрацю під «оболонкою» одного магазину. Причому йтиметься саме про співпрацю, що не передбачає передачу товару на реалізацію за договором комісії або доручення від одного ФОП іншому.

НЮАНС. ФОП групи 1 реалізують товари на ринку з торговельних місць, а не в магазині. Інакше будуть порушені умови перебування в групі. Тому ми розглянемо торгівлю в магазині платниками ЄП груп 2 і 3.

Оптимальний варіант роботи такого магазину — за кожним ФОП закріплено свій відділ (секцію). Причому можна як «розділяти» різні види однієї групи товарів (продовольчих або непродовольчих), так і організувати супермаркет з універсальним асортиментом. ФОП можуть реалізовувати товари, використовуючи загальний прилавок, але чітко розділяючи товари кожного продавця і приймання оплати, про що розповімо далі.

Майте на увазі: вимоги законодавства про захист прав споживачів, зокрема правил торгівлі, адресовані суб’єктам підприємництва, а не торговельним точкам. Якщо справа дійде до порушень, то кожного ФОП штрафуватимуть за його помилки окремо.

«Ділимо» приміщення між ФОП

Розпочнемо з деяких базових моментів роботи торговельної точки — магазину. На фасаді такого об’єкта розміщується вивіска, а біля входу на видному місці — інформація про режим роботи (п. 12 Порядку № 833).

Також кожен ФОП згідно з п. 10 Порядку № 833 має забезпечити:

  • відповідність приміщення (місця) для провадження діяльності у сфері торгівлі і ресторанного господарства необхідним санітарним нормам, а технічного стану приміщення (місця), будівлі та устаткування — вимогам нормативних документів щодо зберігання, виробництва та продажу відповідних товарів, а також охорони праці;
  • наявність на видному та доступному місці куточка покупця, в якому розміщується інформація про найменування власника або уповноваженого ним органу, книга відгуків та пропозицій, адреси й номери телефонів органів, що забезпечують захист прав споживачів;
  • розміщення ліцензії відповідно до встановлених законодавством вимог;
  • продаж товарів та їх обмін згідно з установленими правилами і нормами.

На вимогу споживача (покупця) відповідальний працівник суб’єкта господарювання повинен надати Порядок № 833, Закон про захист прав споживачів, санітарні норми, ветеринарні документи, правила продажу окремих видів товарів відповідно до спеціалізації суб’єкта господарювання.

Оформляємо використання приміщення У ФОП, які дотримуватимуться положень ЦКУ, не повинно виникнути запитань із приводу юридичних нюансів розміщення.

Обидва суб’єкти можуть бути власникам­и однієї будівлі або приміщення. Якщо вони придбавають його разом, то тут може йтися про право спільної власності. Відповідно до ст. 355 ЦКУ це може бути (1) або спільна часткова власність, коли кожному належатиме своя частина приміщення, (2) або спільна сумісна власність — без виділення часток (що зустрічається рідше).

Водночас найпоширеніший варіант скористатися приміщенням і «поділити» його між двома ФОП — укласти договір оренди. Орендодавцем може виступати третя особа, з якою кожен ФОП укладе договір оренди певної площі. Така співоренда не завадить ФОП залишатися на спрощеній системі оподаткування.

У договорі оренди обумовлюють, яку частину в квадратних метрах будівлі (приміщення) займає кожен підприємець. Від розміру орендованої площі може залежати не лише розмір орендної плати, а й вартість комунальних послуг, оплата або компенсація яких може бути передбачена договором оренди. При цьому кожен ФОП окремо укладає з орендодавцем договір оренди, тобто можуть відрізнятися і сума орендної плати, і строки її сплати, й інші умови. Водночас положення ЦКУ не зобов’язують додавати до договору план (схему), у якій буде накреслена територія, що орендується кожним ФОП. Більше того, орендарі можуть укласти договір на отримання спільної площі приміщення без розбиття на площу кожного, але при цьому слід застерегти в договорі, у яких частках буде вноситися орендна плата, здійснюватися витрати на експлуатацію нерухомості тощо.

Разом із тим, якщо один із підприємців уже є власником приміщення, то він може надати його частину в оренду своєму партнеру. Якщо ж такий суб’єкт є орендарем, то партнер може отримати частину приміщення в суб­оренду з дозволу орендодавця (ст. 774 ЦКУ), що бажано вказати в договорі оренди.

НА ЗАМІТКУ. Зауважимо, що ФОП — платникам ЄП, у тому числі групи 2, не заборонено передавати нерухомість у суборенду (ця діяльність не належить до посередництва у сфері нерухомості (ріелторської)).

Згідно зі ст. 795 ЦКУ передання наймачеві будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) оформляється відповідним документом (актом), який підписується сторонами договору. З цього моменту починається обчислення строку договору найму, якщо інше не встановлено договором.

НЮАНС. ФОП на загальній системі може здавати в оренду приміщення або його частину будь-якому суб’єктові, у тому числі звичайній фізичній особі. А для ФОП — платника ЄП передбачено низку обмежень.

Так, обмеження щодо площі об’єктів, які надаються в оренду, установлені п.п. 291.5.3 ПКУ. ФОП — платники ЄП можуть здавати:

  • земельну ділянку площею не більше 0,2 га;
  • житлову нерухомість площею не більше 100 кв. м;
  • нежитлову нерухомість площею не більше 300 кв. м.

Причому у ФОП-ЄП групи 2 орендарями можуть бути тільки єдиноподатники (ФОП та юрособи) або населення. Річ у тім, що, на думку податківців, оренда — це послуга, а для послуг діє зазначене обмеження (п. 291.4 ПКУ). Не можуть бути орендарями ФОП на загальній системі, юрособи — платники податку на прибуток або неприбуткові організації та деякі інші суб’єкти.

Крім того, у Реєстрі платників ЄП має бути вказано такий вид діяльності, як «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (код 68.20 КВЕД-2010).

Якщо ж ФОП-єдиннику потрібно надати в оренду понадлімітну площу, то він може здати її (причому всю) як звичайна фізична особа, але дохід доведеться обкласти ПДФО за ставкою 18 % та ВЗ за ставкою 1,5 %. Причому в такому разі серед видів діяльності єдинника в Реєстрі платників ЄП не повинно бути виду з кодом 68.20 КВЕД-2010.

НА ЗАМІТКУ. Якщо ви хочете здати частину якогось об’єкта, то не дивіться на його загальну площу. Ліміту потрібно дотримуватися тільки щодо орендованої площі, тобто частини ваших володінь, а загальна може перевищувати ліміт.

Водночас, якщо спільну торгівлю ведуть єдинник групи 3 та загальносистемник і один здає іншому в оренду частину приміщення (першого не стримують орендні обмеження), то слід поміркувати, кому вигідніше здавати в оренду приміщення з точки зору податкового навантаження. У ФОП-загальносистемника орендна плата збільшить виручку, а отже, і чистий дохід (умовно це буде виручка за мінусом витрат на експлуатацію об’єкта, комунальних витрат тощо). Така сума обкладається ПДФО за ставкою18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %. А як ви знаєте, у ФОП групи 3 виручка оподатковується за ставкою 3 % (з ПДВ) або 5 %, але на суму витрат вона не зменшується. ФОП-орендар на загальній системі зможе віднести до витрат суму орендної плати, а єдинники, як ви пам’ятаєте, облік витрат не ведуть і на об’єкт обкладення витрати не впливають.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Не потрібно спокушатися замінити оренду договором позички (безоплатного користування). У ФОП, які користуються майном, може виникнути дохід від безоплатно отриманої послуги. Про це стосовно єдинників сказано в роз’ясненні податківців у категорії 107.04 ЗІР

Крім того, договір найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) строком на три роки і більше підлягає нотаріальному посвідченню, а право користування майном за таким договором — держреєстрації (ст. 793, 794 ЦКУ). Тому якщо ви хочете уникнути згаданих процедур, то укладайте договір оренди на менший строк і за необхідності продовжуйте його.

Площа для алкоголю Якщо у вашому магазині працюватиме ФОП на загальній системі, що торгує алкогольними напоями, то використовувана ним торговельна площа має бути не менше 20 кв. м (якщо продається тільки пиво, то вона може бути менша) (ст. 1 Закону № 481). Під нею мається на увазі саме площа торговельного залу — приміщення магазину для показування, вибирання товарів та обслуговування покупців, яке охоплює площу для розміщення торговельно-технологічного устаткування, вузлів розрахунку, робочих місць продавців та площу для покупців (ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять»). Площа складських, підсобних та інших допоміжних приміщень не враховується.

ВАЖЛИВО! Ідеться саме про розмір площі, що використовується суб’єктом. Якщо це ФОП-орендар, то саме орендована частина має бути не менше 20 кв. м (роз’яснення в категорії 115.03 ЗІР ).

Підсумуємо. ФОП на ЄП групи 2 та/або групи 3 може взяти в оренду частину приміщення будь-якої площі в будь-якого суб’єкта на будь-якій системі оподаткування (юрособи, ФОП, звичайного громадянина).

Водночас надавати приміщення в оренду будь-якому суб’єкту може тільки єдинник групи 3.

Придбання і зберігання товару

Доставка товару Для доставки товарів обидва ФОП можуть скористатися одним перевізником (поштовою, кур’єрською службою тощо), якщо, звісно, згідно з характеристиками товари обох суб’єктів можуть транспортуватися разом. Але накладні, ТТН, інші документи перевізника повинні оформлятися на різних суб’єктів. Кожному ФОП дуже важливо отримати або оформити документацію на власні товари.

Зберігання товарів Знову ж таки, якщо види та властивості товарів, що реалізуються обома ФОП, і санітарні правила дозволяють зберігати їх на одному складі магазину, то в магазині можна організувати один загальний склад.

Оформляємо трудові відносини з персоналом

Тепер розберемося, як раціонально оформити трудові відносини з персоналом при спільній роботі.

НА ЗАМІТКУ. ФОП-єдинникам групи 2 слід пам’ятати про те, що для них установлено максимальну кількість осіб, які можуть перебувати з ними у трудових відносинах (10 осіб). Перевищення цієї кількості вважається порушенням умов роботи в групі.

Отже, персонал магазину можна поділити на групи працівників, які:

1) не пов’язані з обслуговуванням покупців (різноробочі в підсобках, на складах, комірники, вантажники, водії тощо);

2) займаються обслуговуванням споживачів (продавці, касири та ін.).

Основні питання оформлення: чи потрібно оформляти трудові відносини з обома суб’єктами і, відповідно, як закріпити режим роботи?

Розпочнемо з першої групи працівників. Два ФОП займаються спільною справою та одним видом діяльності. Відповідно, якщо один «допоміжний» працівник може допомогти обом, то фактично немає необхідності працевлаштовувати його до обох суб’єктів. Приміром, якщо в магазині достатньо одного вантажника або комірника.

Проте слід пам’ятати, що комірник відповідає за збереження товару, у зв’язку з чим у ФОП-роботодавця є право внести до трудового договору з ним умову про матеріальну відповідальність згідно зі ст. 130 КЗпП. Відповідно, якщо комірник буде працевлаштований тільки в одного ФОП, то «трудову» відповідальність він нестиме тільки за матцінности, які належать його роботодавцеві (чи якими він володіє).

Інакше кажучи, передача товару на зберігання такому ФОП-роботодавцю має бути оформлена документально (тільки в цьому випадку можна вимагати від працівника відповідати за такі цінності). Для цього між ФОП потрібно укласти договір надання послуг зі зберігання товару, який саме й обґрунтує, чому «чужий» комірник допущений до товару іншого ФОП, а також займається розміщенням і зберіганням такого товару.

Так, ЦКУ регулює відносини сторін, що виникають за договором зберігання. Згідно з ч. 1 ст. 936 ЦКУ за договором зберігання одна сторона (зберігач) зобов’язується зберігати річ, яка передана їй другою стороною (поклажодавцем), і повернути її поклажодавцеві у схоронності.

Не забудьте внести в Реєстрі платників ЄП відповідний вид діяльності (підійде «Складське господарство» (код 52.10 КВЕД-2010)). Крім того, майте на увазі: за зберігання товару має справлятися плата (якщо цю вимогу проігнорувати, то ФОП доведеться збільшити дохід у результаті отримання безоплатних послуг, про що ми говорили вище).

НАГАДАЄМО! Якщо спільно торгують єдинник групи 2 і ФОП на загальній системі, то надавати послуги зі зберігання доведеться загальносистемнику, оскільки другогрупник може надавати послуги тільки платникам ЄП і населенню.

Такий самий підхід може бути до спільного використання праці різноробочих, наприклад вантажника. Між ФОП може бути укладено договір на надання послуг з навантаження, розвантаження, переміщення товарів (поповніть перелік видом діяльності з кодом 52.10 КВЕД-2010«Складське господарство»). Хоча можна вдатися до хитрощів. Обов’язки комірника безпосередньо пов’язані з наявним на складі товаром, тобто має бути чітко окреслено коло товарів, збереження яких має бути забезпечене.

Водночас, якщо оплата праці різноробочих не залежить від обсягу виконаних робіт, то «таємно», час від часу, він може виконувати роботи й для другого ФОП.

НА ЗАМІТКУ. Подавати повідомлення до органу ДФСУ про прийняття на роботу ФОП має стосовно тих найманих працівників, з якими він укладає трудові договори.

Тепер перейдемо до оформлення трудових відносин з обслуговуючим персоналом. Як ми зазначали, за кожним ФОП у магазині може бути закріплено свій відділ. Тому ідеальна ситуація — продавці та касири кожного відділу будуть працевлаштовані у відповідного роботодавця.

А чи можуть виникнути складнощі в оформленні? Так, якщо внаслідок специфіки роботи магазину продавці та/або касири не «прикріплені» до відділів, а «хаотично» обслуговують і приймають плату за товари обох ФОП, або взагалі працює один продавець.

Основне запитання: чи повинні бути оформлені трудові відносини з кожним з ФОП, а якщо так, то з яким режимом роботи?

По суті, обидва ФОП регулярно використовуватимуть працю тих самих продавців та касирів. Відповідно, якщо трудові договори будуть укладені тільки з одним ФОП, то фіскали можуть прирівняти «допомогу» другому ФОП до неоформлених трудових відносин.

Вище ми сказали, що не розглядаємо схему передачі товару на реалізацію за договором комісії або доручення, тому подумаємо, як узаконити спільне використання працівників.

НА ЗАМІТКУ. Укласти одному з ФОП з продавцями та/або касирами договори ЦПХ — неправильний крок. Чому? Тому, що їх робота виконується регулярно, а не спрямована на досягнення якогось певного результату, після якого вона припиняється. Наявні ознаки трудових відносин  .

У фізичних осіб є можливість працевлаштуватися до декількох суб’єктів підприємництва: в одного  за основним місцем роботи (із записом у трудовій книжці), в інших — за сумісництвом.

ЦИТАТА: «Сумісництвом вважається виконання працівником, крім своєї основ­ної, іншої регулярної оплачуваної роботи на умовах трудового договору у вільний від основної роботи час на тому ж або іншому підприємстві, в установі, організації або у громадянина (підприємця, приватної особи) за наймом».

(витяг із п. 1 Положення № 43)

Як бачимо, робота за сумісництвом передбачає виконання іншої регулярно оплачуваної роботи на умовах трудового договору у вільний від основної роботи час.

Можливо, представники Держпраці при перевірці можуть визнати таке нестандартне сумісництво порушенням. Але ми вважаємо: якщо пряма заборона в законодавстві відсутня, ситуація законодавчо не врегульована, то й порушення немає. Головне, щоб за основ­ним місцем роботи працівник не працював більше, ніж передбачено законодавством (40 годин на тиждень).

Слід пам’ятати, що Положення № 43 регулює умови роботи на держпідприємствах (в установах, організаціях), суб’єкти інших організаційно-правових форм можуть використовувати його лише як орієнтир.

Тому вважаємо достатнім, щоб «спільні» продавці та/або касири були оформлені на півдня у кожного ФОП або в одного — повний день, а в іншого — неповний (кілька годин).

На жаль, інших спеціальних норм відносно одночасної роботи у різних роботодавців у КЗоТ немає. Тому варіант з сумісництвом залишається оптимальним. При цьому, на наш погляд, у трудовому договорі в цій ситуації краще вказувати не режим (графік) роботи сумісника «з... по...»., а тільки кількість робочих годин.

Як приймати оплату від покупців

Місце розрахунків Кожен ФОП має окремо обліковувати виручку за свій реалізований товар (відображати в КОД, КОДВ тощо). ФОП на загальній системі при розрахунках готівкою і за допомогою банківських карток зобов’язані застосовувати РРО. Отримані готівкові кошти повинні опинитися у скриньці РРО, і про них має бути зроблено запис у КОРО. Що стосується ФОП — платників ЄП груп 2 і 3, то в них такий обов’язок виникає при перевищенні впродовж календарного року обсягу доходу 1 млн грн  .

Якщо ФОП торгують у різних відділах (секціях), то в магазині буде кілька місць розрахунків (приймання оплати). Логічно, що оплату від покупців прийматимуть працівники, у яких окремо оформлені трудові договори з кожним ФОП.

Водночас у магазині може бути одне місце розрахунків (каса). Але в цьому випадку продавець або касир має окремо прибуткувати кошти кожного ФОП. Загальносистемнику слід проводити їх через РРО, а єдинникам достатньо видавати розрахунковий документ довільної форми, наприклад товарний чек (див. коментар «Думки ДФСУ про безготівкові розрахунки без РРО і розрахунковий документ єдинника» // «ПЄП», № 19/2016, с. 10). Разом з тим єдинник може застосовувати нефіскальний РРО, який друкуватиме нефіскальні чеки.

Якщо єдиний продавець (касир) або «спільний» персонал буде працевлаштований в обох ФОП, то він без зайвих питань зможе приймати плату за товари різних суб’єктів.

Платіжний термінал Якщо в магазині використовується РРО, то має бути встановлено й платіжний термінал для приймання банківських карток. Згідно з п. 1 постанови № 878 кількість платіжних терміналів має становити не менше 50 % кількості РРО, а якщо РРО один, суб’єкт господарювання зобов’язаний забезпечити приймання карток. Звільнення передбачене для населених пунктів, де мешкає менше 25 тис. осіб, і підприємств торгівлі з площею до 20 кв. м. На наш погляд, звільненням щодо площі може скористатися і ФОП, причому враховувати потрібно саме площу приміщення, на якій він веде діяльність, зокрема орендовану.

ФОП-єдинник, який не використовує РРО, але веде спільний бізнес із загальносистемником, може не встановлювати платіжний термінал. Водночас платіжні термінали можуть використовуватися як з підключенням до РРО, так і без нього. Вони є окремими пристроями, відповідно, за бажанням можуть бути встановлені ФОП-єдинником для приймання банківських карток.

Більше того, два ФОП, зокрема загальносистемник і єдинник, можуть використовувати спільно один платіжний термінал, але запрограмований так, що кошти надходитимуть окремо на рахунки кожного ФОП, відкриті в одному банку.

Як бачите, нічого неможливого в бізнес-кооперації двох ФОП немає. Потрібно тільки підібрати приміщення, грамотно оформити відносини з працівниками та реалізовувати товар, не забуваючи, що він належить різним суб’єктам господарювання.

Використані документи та скорочення

Закон про захист прав споживачів — Закон України «Про захист прав споживачів» від 12.05.1991 р. № 1023-XII.

Закон № 481 — Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 р. № 481/95-BP.

Положення № 43 — Положення про умови роботи за сумісництвом працівників державних підприємств, установ, організацій, затверджене наказом Міністерства праці України, Міністерства юстиції України, Міністерства фінансів України від 28.06.1993 р. № 43.

Постанова № 878 — постанова КМУ «Про здійснення розрахунків за продані товари (надані послуги) з використанням спеціальних платіжних засобів» від 29.09.2010 р. № 878.

Порядок № 833 — Порядок провадження торговельної діяльності та правила торговельного обслуговування на ринку споживчих товарів, затверджений постановою КМУ від 15.06.2006 р. № 833.

КВЕД-2010 — Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010, затверджена наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 р. № 457.

 

Оксана Хмелевська, бухгалтер-експерт

Календар бухгал­тера

На цьому тижні
подій немає

Вверх
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку